Річний перерахунок ПДВ за 2025 рік

1. Кому потрібно робити річний перерахунок ПДВ
2. Розрахунок фактичного показника антиЧВ за 2025 рік
3. Перерахунок компенсуючих ПЗ та оформлення РК до зведених ПН на підставі нового показника антиЧВ
4. Відображення результатів перерахунку у декларації з ПДВ за грудень 2025 року

Кому потрібно робити річний перерахунок ПДВ

Річний перерахунок ПДВ потрібно проводити тим платникам ПДВ, у яких упродовж звітного року були як оподатковувані, так і звільнені від ПДВ операції.

Такі платники повинні були протягом звітного року здійснювати розподіл податкового кредиту кредит за так званими товарами/послугами подвійного призначення за правилами ст. 199 Податкового кодексу України (далі – ПКУ). Зазвичай до товарів/послуг подвійного призначення відносяться оренда офісу, комунальні платежі щодо офісу або приміщень, у яких ведуть подвійну діяльність, витрати на послуги зв’язку (телефон, інтернет), канцелярські витрати, інші адміністративні або загальногосподарські витрати тощо.

Результатом розподілу вхідного ПДВ є нарахування компенсуючих податкових зобов’язань (ПЗ) і оформлення зведених ПН.

Докладно про порядок розподілу податкового кредиту протягом року див. статтю: https://7eminar.ua/news/11178-rozpodil-vxidnogo-pdv#shchorichnyi-pererakhunok-ta-koryhuvannya-podatkovykh-zobovyazan.

Для довідки. До оподатковуваних належать операції з постачання товарів (послуг), нематеріальних активів, які обкладаються ПДВ за ставками 0%, 7%, 14%, 20%. А до неоподатковуваних належать операції з постачання товарів (послуг), НА, які:

1. звільнені від обкладення ПДВ згідно зі ст. 197, підрозд. 2 та 10 розд. ХХ ПКУ, а також з умовами міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування;
2. не є об’єктом оподаткування згідно зі ст. 196, 186 ПКУ.

Наприкінці року (у декларації за грудень) платники ПДВ, які упродовж року розподіляли податковий кредит, повинні провести перерахунок цього розподілу, а саме відкоригувати компенсуючі ПЗ у сторону збільшення або зменшення.

Необхідність річного перерахунку ПДВ передбачена п. 199.4 ПКУ:

Платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій.

Отже, річний перерахунок ПДВ проводиться для визначення фактичної частки використання товарів та послуг в оподатковуваних (далі – ЧВ) та неоподатковуваних операціях за рік (далі – антиЧВ) та приведення податкового кредиту до реальних показників.

За якими операціями платник може не розподіляти податковий кредит?

Окремими нормами ПКУ визначено випадки, коли платнику не потрібно здійснювати розподіл ПДВ. Ідеться про такі випадки, як:

1. реорганізація юросіб – злиття, приєднання, поділ, виділення, перетворення (пп. 196.1.7 ПКУ);
2. постачання товарів/послуг у частині суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету (пп. 197.1.28 ПКУ);
3. постачання та ввезення на митну територію України міжнародної технічної допомоги, постачання/ввезення товарів, профінансованих за рахунок міжнародної техдопомоги, увезення гуманітарної допомоги (п. 197.11 ПКУ);
4. надання телекомунікаційних послуг щодо здійснення благодійного телекомунікаційного повідомлення на благодійні цілі (п. 197.24 ПКУ);
5. увезення та постачання товарів, оплачених за рахунок грантів, наданих на боротьбу зі СНІДом, туберкульозом та малярією (п. 26 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ);
6. постачання та ввезення на територію України товарів оборонного призначення, наведених у пп. 4, 5 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, у разі їх постачання за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель;
7. передача товарів у державну або комунальну власність, а також іншим особам для оборони України; безкоштовна передача товарів / послуг ЗСУ, Нацгвардії, СБУ, МВС, ДПСУ тощо, а також закладам охорони здоров’я державної або комунальної власності (п. 32¹ підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ);
8. постачання товарів платником ПДВ для погашення своєї заборгованості перед кредиторами згідно з планом реструктуризації, узгодженим на підставі ст. 6 Кодексу з процедур банкрутства (п. 46 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).

Також не проводиться перерахунок, якщо у платника ПДВ немає оподатковуваних операцій, а є лише неоподатковувані – тоді вважається, що всі придбані товари/послуги використовуються для неоподатковуваних операцій, тобто компенсуючі ПН нараховуються на підставі п. 198.5 ПКУ, а не на підставі ст. 199 ПКУ.

Чи потрібно проводити річний перерахунок, якщо протягом року звільнена від ПДВ операція була тільки один раз?

Так, потрібно.

Адже в такому разі нові значення ЧВ та антиЧВ розраховуються виходячи з обсягу оподатковуваних та неоподатковуваних операцій, здійснених за 12 місяців.

Отже, для проведення річного перерахунку ПДВ треба за підсумками року:

1. розрахувати новий показник антиЧВ (виходячи з фактичних обсягів операцій поточного року);
2. перерахувати суму нарахованих протягом року компенсуючих ПЗ з урахуванням нового показника антиЧВ (п. 199.4 ПКУ);
3. відкоригувати (зменшити або збільшити) нараховані у 2025 році компенсуючі ПЗ шляхом оформлення РК до зведених ПН;
4. відобразити коригування компенсуючих ПЗ у декларації з ПДВ з грудень 2025 року.

Розглянемо поетапно кожен крок річного перерахунку ПДВ.

Розрахунок фактичного показника антиЧВ за 2025 рік

Розрахунок здійснюється у рядку 1 таблиці 1 додатка 5 до декларації з ПДВ за грудень 2025 року відповідно до формул, що наведені у цій таблиці.

Крок 1. Визначення загального обсягу постачання за рік

Для цього потрібно підсумувати значення рядків 1.1, 1.2, 1.3, 2.1, 2.2, 2.3.1, 2.3.2, 2.3.3, 3, 5, 7.1, 7.2.1, 7.2.2 та 7.2.3 колонки А декларацій та всіх уточнюючих розрахунків (далі – УР) за період січень – грудень 2025 року.

Результат наводиться в графі 4 таблиці 1 додатка 5.

Крок 2. Визначення загального обсягу оподатковуваних операцій за рік

Для цього потрібно підсумувати значення рядків 1.1, 1.2, 1.3, 2.1, 2.3.1, 2.3.2, 2.3.3, 3, 7.1, 7.2.1, 7.2.2 та 7.2.3 колонки А декларації та всіх УР.

Результат наводиться в графі 5 таблиці 1 додатка 5.

Важливо пам’ятати, що:

1. обсяг постачань, що оподатковуються, і загальний обсяг постачань обчислюються за весь поточний рік, навіть якщо неоподатковувані операції здійснювалися не в кожному місяці або почалися/закінчилися в середині року;
2. при заповненні граф 4 і 5 таблиці 1 додатка 5 ураховуються всі розрахунки коригування (РК), що були складені та відображені в деклараціях поточного року, незалежно від дати оформлення ПН, до яких вони були складені;
3. звільнені від ПДВ операції, за якими не здійснюється розподіл ПДВ, також враховуються при розрахунку загального обсягу операцій (перелік таких операцій наведений вище).

Крок 3. Визначення показника ЧВ.

Це показник розраховується за формулою:

ЧВ = гр. 5 х 100% : гр. 4

Показник наводиться в графі 6 таблиці 1 додатка 5.

Крок 4. Визначення показника антиЧВ

АнтиЧВ розраховується за формулою:

АнтиЧВ = 100 – ЧВ

Показник наводиться у графі 7 таблиці 1 додатка 5.

Саме цей показник слід застосовувати під час річного перерахунку за придбаннями товарів/послуг подвійного призначення. Адже він показує частку неоподатковуваних операцій у загальному обсязі операцій з постачання за рік. А компенсуючі ПЗ нараховуються саме на неоподатковувану частку.

Тобто для розподілу ПДВ і річного перерахунку застосовується саме показник антиЧВ.

Зверніть увагу! Якщо за результати розрахунку показник антиЧВ за рік менше 0,01%, то ПДВ взагалі розподіляти не потрібно. В такому випадку, якщо протягом року здійснювали розподіл податкового кредиту на підставі минулорічного показника антиЧВ або розрахованого у першому звітному періоді, в якому були неоподатковувані операції, то за річним перерахунком треба буде зменшити до нуля нараховані протягом року компенсуючі ПЗ

Перерахунок компенсуючих ПЗ та оформлення РК до зведених ПН на підставі нового показника антиЧВ

Компенсуючі ПЗ, які були нараховані у звітному році для розподілу податкового кредиту, мають бути перераховані з урахуванням нового показника антиЧВ.

Показник антиЧВ може бути як менше, так і більше того показника, який застосовували протягом року. Відповідно і сума компенсуючих ПЗ може як збільшитися, так і зменшитися.

Наприклад, за 2024 рік платник ПДВ розрахував показник антиЧВ у розмірі 15%. Протягом 2025 року він застосував цей показник для нарахування компенсуючих ПЗ. За підсумками 2025 року показник антиЧВ склав 11%. В такому разі нараховані компенсуючі ПЗ потрібно зменшити на 4%, адже показник антиЧВ зменшився.

Для коригування компенсуючих ПЗ до зведених ПН складаються так звані перерахункові розрахунки коригування (РК). РК складається до кожної зведеної ПН, що була складена протягом року для розподілу податкового кредиту.

При річному перерахунку можуть бути складені «збільшуючі» перерахункові РК (якщо антиЧВ за підсумками року збільшилося) або «зменшуючі» перерахункові РК (якщо антиЧВ за підсумками року зменшилося).

При цьому слід враховувати, якщо «збільшуючі» перерахункові РК не зареєстровані на момент подання декларації за грудень, то їх треба показати в таблиці 1.2 додатка 1.

Перерахункові РК складаються не пізніше останнього дня звітного року. Як правило, їх складають останнім днем року – тобто при річному перерахунку за 2025 рік такі РК оформлюються 31.12.2025.

Розглянемо порядок оформлення РК.

У верхній лівій частині РК:

1. слід поставити відмітку «Х» у полі «Підлягає реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем)», оскільки такий РК реєструє постачальник;
2. у полі «До зведеної податкової накладної» слід проставити ознаку зведеності «2»;
3. у полі «Не підлягає наданню отримувачу…» слід проставити відмітку «Х» і вказати тип причини «08» або «09» (такий самий, який був зазначений у зведеній ПН, до якої складається РК).

У заголовній частині РК:

1. вказується номер і дата складання РК і реквізити зведеної ПН, до якої складається РК;
2. у даних продавця – зазначаються власні дані;
3. у даних покупця – зазначають власне найменування, а також проставляють умовний ІПН «600000000000». Поля «Податковий номер…» і «код» не заповнюють.

У табличній частині розділу Б за кожною вхідною ПН, відображеною в зведеній ПН (чи іншому документі, на підставі якого відображається податковий кредит), коригують дані (двома рядками: «-»/«+»). Тобто:

1. першим рядком (з «-») – знімають дані рядка, який коригують (тобто знімають нараховані раніше компенсуючі ПЗ);
2. другим рядком (з «+») – додають новий рядок (з новим порядковим номером рядка, якого не було в ПН) з відкоригованими показниками (тобто додають суму компенсуючих ПЗ, перерахованих при річному перерахунку).

При цьому в обох рядках («-»/«+») зазначають:

1. у графі 2.1 – однаковий умовний код причини коригування «202» («Коригування зведеної податкової накладної, складеної відповідно до пункту 199.1 статті 199 ПКУ»);
2. у графі 2.2 – однаковий порядковий номер групи коригування (при цьому групи нумерують за порядком починаючи з «1»).

У графі 3 розділу Б зазначаються дати складання і порядкові номери вхідних ПН (чи інших документів, на підставі яких відображався податковий кредит) з компенсуючої ПН. Тобто в перерахунковому РК зазначають саме дати і номери вхідних ПН, а не реквізити компенсуючих ПН, які коригуються.

Графи 3.1, 3.2.1, 3.2.2, 3.3, 5 – 9 розділу Б не заповнюються, оскільки їх не заповнюють і в зведених ПН. У гр. 5 зазначається одиниця виміру «грн».

Зверніть увагу: якщо до проведення річного перерахунку ПДВ до зведеної ПН уже складалися РК, то при складанні перерахункового РК слід урахувати показники всіх таких раніше складених РК

Наведемо приклад заповнення перерахункового РК.

Приклад 1. Протягом року платник ПДВ оформлював зведені ПН за показником антиЧВ за 2024 рік, який становив 15%. За підсумками 2015 року показник антиЧВ становить 11%.

Розглянемо як оформити РК до зведеної ПН за вересень 2025 року (умовні дані наведемо в таблиці 1).

Таблиця 1

Наведемо приклад РК до зведеної ПН за вересень 2025 року.

Фрагмент 1 (в окремому файлі)

В який строк слід зареєструвати РК?

Для зведених ПН та РК встановлений особливий (подовжений) строк реєстрації. Так, відповідно до п. 201.10 ПКУ зареєструвати такі ПН/РК потрібно протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця складання РК.

Тобто, перерахункові РК слід зареєструвати не пізніше 20 січня 2026 року.

Який штраф застосовується за несвоєчасну реєстрацію/нереєстрацію перерахункових РК?

За порушення строків реєстрації перерахункових РК (як і зведених ПН) передбачено штраф (ст. 120¹ ПКУ):

1. за несвоєчасну реєстрацію – у розмірі 2% обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1 020 грн;
2. за нереєстрацію – у розмірі 5% обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 3 400 грн.

Відображення результатів перерахунку у декларації з ПДВ за грудень 2025 року

Результат річного перерахунку (збільшення або зменшення компенсуючих ПЗ) відображається в рядках 4.1.1, 4.2.1 і 4.3.1 декларації за грудень 2025 року (залежно від ставки ПДВ – 20%, 14% або 7%) із відповідним знаком («–» або «+»).

При цьому в рядках 4.1, 4.2 і 4.3 цієї декларації зазначається, зокрема, сума компенсуючих ПЗ, нарахованих протягом грудня згідно з п. 199.1 ПКУ (звісно, якщо такі компенсуючі ПЗ були).

Також із декларацією за грудень потрібно подати додаток 5, в якому заповнити таблиці 1 та 2.

У таблиці 1 заповнюється рядок 1. У ньому, зокрема, у гр. 7 розраховується показник антиЧВ (див. вище розділ «Розрахунок фактичного коефіцієнту розподілу (антиЧВ) за 2025 рік»), який застосовується для перерахунку компенсуючих ПЗ.

У таблиці 2 слід відобразити коригування компенсуючих ПЗ за кожною зведеною ПН, яка була складена протягом року для пропорційного розподілу податкового кредиту, із застосуванням визначеної у гр. 7 рядка 1 таблиці 1 показника антиЧВ.

Кількість рядків у таблиці 2 має дорівнювати кількості РК, складених до зведених ПН, що коригуються. По суті, підсумкові дані цієї таблиці переносять у декларацію, а саме:

1. дані з гр. 6 і 9 переносяться до рядка 4.1.1 декларації;
2. дані з гр. 7 і 10 – до рядка 4.2.1 декларації;
3. дані з гр. 8 і 11 – до рядка 4.3.1 декларації.

Як відображається коригування компенсуючих ПЗ в бухобліку?

В бухобліку сума донарахованих компенсуючих ПЗ включається до складу витрат (Дт 949), а зменшення податкових зобов’язань слід показати у складі доходів (Кт 719).

Для наочності покажемо заповнення таблиць 1 і 2 додатка 5 на умовному числовому прикладі.

Приклад 2. Протягом 2025 року платник ПДВ здійснював одночасно оподатковувані та неоподатковувані операції. Компенсуючі ПЗ нараховувалися відповідно до показника антиЧВ, визначеного за підсумками 2024 року, який становив 15%.

За підсумками 2025 року підприємство мало такі показники:

1. загальний обсяг усіх операцій із постачання товарів/послуг (гр. 4 таблиці 1 додатка 5) – 2 500 00 грн;
2. обсяг оподатковуваних операцій (гр. 4 таблиці 1 додатка 5) – 2 225 000 грн.

Отже, показник антиЧВ за 2025 рік склав 11%. Він розраховується у таблиці 1 додатка 5 за грудень 2025 року (див. фрагмент 2).

Фрагмент 2 (в окремому файлі).

__________________

Продовження прикладу.

Звільнені від ПДВ операції були здійснені у березні, вересні та жовтні 2025 року. За ці місяці були складені зведені ПН на підставі показника антиЧВ за 2025 рік – 15%. В інших місяцях не було неоподатковуваних операцій (усі операції були оподатковуваними).

Умовні дані для заповнення таблиці 2 додатка 5 за грудень 2025 року наведемо у таблиці 2.

Таблиця 2

Отже, підприємство має скласти датою не пізніше 31.12.2025 року перерахункові РК до зведених ПН за березень, вересень та жовтень 2025 року.

На підставі таких РК слід заповнити таблицю 2 додатка 5 за грудень 2025 року (див. фрагмент 3)

Фрагмент 3 (в окремому файлі)

В декларації з ПДВ за грудень 2025 року результати річного перерахунку ПДВ слід відобразити у рядку 4.1.1:

1. Колонка А – -9200;
2. Колонка Б – -1 840 грн.

Віра ЛИСНЯК, консультант з питань оподаткування та бухгалтерського обліку

Шаблон та зразки документів:

Податкова декларація з податку на додану вартість з додатками (починаючи із звітування за жовтень 2024)

Читайте більше:

Спрощена податкова декларація з ПДВ: інструкція

Податкова декларація з ПДВ із додатками: інструкція заповнення

ПДВ 2025: ставки, строки сплати, адміністрування та відшкодування

Період для включення ПДВ до податкового кредиту та списання до витрат

Виправлення помилок у ПДВ-звітності: правила подання уточнюючого розрахунку з ПДВ