Фактична перевірка ДПС: 6 порушень податківців, які можуть стати підставою для скасування перевірки

1. Порушення №1. Формальні або необґрунтовані підстави для перевірки
2. Порушення №2. Неналежне оформлення наказу або направлення
3. Порушення №3. Вихід за межі предмета фактичної перевірки
4. Порушення №4. Спроба перевіряти реальність господарських операцій
5. Порушення №5. Контрольна закупка до вручення наказу
6. Порушення №6. Порушення прав платника під час інвентаризації
7. Висновки

Порушення №1. Формальні або необґрунтовані підстави для перевірки

Часто у наказі про проведення фактичної перевірки податківці використовують загальні формулювання:

1. «за результатами аналізу ризиків»;
2. «у зв'язку з можливими порушеннями законодавства»;
3. «надійшла відповідна інформація».

Водночас у документі не зазначається:

1. які саме ризики були встановлені;
2. яке конкретне порушення виявлено;
3. від кого і коли надійшла інформація;
4. яка саме скарга стала підставою для перевірки.

Як правило, фактична перевірка призначається саме на підставі конкретної інформації або звернення. Наприклад, це може бути скарга звільненого працівника про виплату заробітної плати «в конверті». У такому разі існує конкретний заявник, конкретні обставини та конкретні факти.

Як діяти в таких ситуаціях?

Якщо ж у наказі містяться лише загальні формулювання, платник податків має право вимагати пояснення, яка саме інформація стала підставою для проведення перевірки.

Порушення №2. Неналежне оформлення наказу або направлення

Ще одна поширена підстава для оскарження перевірки – помилки в документах, які пред'являють інспектори.

Після отримання копії наказу або направлення необхідно уважно перевірити:

1. правильність найменування підприємства;
2. адресу проведення перевірки;
3. реквізити ФОП або юридичної особи;
4. наявність підписів посадових осіб;
5. правильність інших обов'язкових реквізитів.

Як діяти в таких ситуаціях?

Якщо керівника або бухгалтера немає на місці, працівникам торговельної точки варто заздалегідь дати інструкцію: сфотографувати всі документи, які пред'являть інспектори, та негайно переслати їх відповідальній особі для перевірки.

Порушення №3. Вихід за межі предмета фактичної перевірки

Податковий кодекс України (далі – ПКУ) чітко визначає предмет фактичної перевірки. Вона проводиться виключно для контролю за:

1. дотриманням порядку проведення розрахункових операцій;
2. веденням касової дисципліни;
3. наявністю необхідних ліцензій;
4. оформленням трудових відносин.

На практиці ж інспектори нерідко намагаються витребувати документи, які можуть досліджуватися лише під час документальної перевірки.

Наприклад, вони можуть вимагати:

1. договори;
2. акти виконаних робіт;
3. інші первинні документи, що не стосуються предмета фактичної перевірки.

Такі вимоги є неправомірними.

Як діяти в таких ситуаціях?

Платник податків повинен надавати лише ті документи, які безпосередньо стосуються предмета перевірки та конкретного місця її проведення.

Якщо інспектори вимагають документи, що не пов'язані з:

1. застосуванням РРО або ПРРО;
2. касовою дисципліною;
3. ліцензіями;
4. трудовими відносинами,

доцільно письмово повідомити, що такі вимоги виходять за межі предмета фактичної перевірки. У поясненнях варто зазначити, що відповідні документи можуть бути витребувані лише в межах документальної перевірки. Якщо контролюючий орган має намір їх досліджувати, він повинен діяти відповідно до процедури проведення саме документальної перевірки.

Порушення №4. Спроба перевіряти реальність господарських операцій

Під час фактичної перевірки податківці інколи виходять за межі своїх повноважень і починають аналізувати реальність господарських операцій.

Наприклад, інспектори можуть робити висновки про те:

1. чи є контрагент реальним;
2. чи міг платник придбати або реалізувати товар;
3. чи фактично відбулося відвантаження або перефасування продукції.

Нерідко в акті перевірки з'являються висновки на кшталт: «Товар наявний, але ми вважаємо, що операція з його придбання фактично не відбулася».

Однак такі питання не належать до предмета фактичної перевірки. Вони можуть досліджуватися лише в межах документальної перевірки.

Як діяти в таких ситуаціях?

Якщо інспектори роблять подібні висновки, необхідно:

1. письмово зазначити у поясненнях або запереченнях, що контролюючий орган вийшов за межі предмета фактичної перевірки;
2. наголосити, що такі висновки не можуть бути підставою для прийняття рішень за результатами фактичної перевірки.

До речі, подібні порушення нерідко працюють на користь самого платника податків. Чим більше процесуальних помилок і необґрунтованих висновків містить акт перевірки, тим більше аргументів з'являється для його успішного оскарження.

Порушення №5. Контрольна закупка до вручення наказу

Ще одним спірним питанням є момент початку фактичної перевірки. Відповідно до п. 80.2 ПКУ копія наказу та направлення на проведення фактичної перевірки мають бути вручені платнику податків під розписку до початку перевірки.

Однак на практиці часто відбувається інша ситуація:

1. інспектор проводить контрольну закупку;
2. фіксує можливе порушення (не видано фіскальний чек, реалізовано товар без акцизної марки тощо);
3. лише після цього повідомляє, що закупка проводилася в межах фактичної перевірки, та вручає наказ і направлення.

Формально така послідовність суперечить вимогам ПКУ.

Як діяти в таких ситуаціях?

Хоча на практиці проведення контрольної закупки до вручення наказу може виглядати логічним, закон встановлює іншу процедуру. Саме тому, якщо наказ було вручено вже після контрольної закупки, цей факт доцільно зазначити у своїх запереченнях. Таке порушення може стати одним із додаткових аргументів під час оскарження результатів перевірки.

Порушення №6. Порушення прав платника під час інвентаризації

Під час фактичних перевірок інвентаризація проводиться досить часто. Проте і тут податківці нерідко допускають порушення.

1. Блокують роботу підприємства

Інспектори іноді вимагають припинити роботу магазину чи торговельної точки на час проведення інвентаризації. Такі вимоги є неправомірними. Проведення перевірки не повинно паралізувати господарську діяльність підприємства. Контрольні заходи мають здійснюватися паралельно зі звичайною роботою суб'єкта господарювання.

2. Самостійно проводять інвентаризацію

Ще одна поширена помилка – коли інспектори самостійно оглядають склад, касу, сейф або починають перераховувати товар. Цього допускати не варто.

Інвентаризацію проводить сам платник податків у присутності представників контролюючого органу. Податківці не повинні самостійно брати товар, відкривати упаковки чи здійснювати будь-які інші дії з матеріальними цінностями.

Особливо це стосується підакцизних товарів. На практиці трапляються випадки, коли під час перевірки інспектори пошкоджують акцизні марки, а потім фіксують це як порушення з боку платника податків.

Як діяти в таких ситуаціях?

Щоб уникнути подібних ситуацій, необхідно контролювати всі дії перевіряльників і не дозволяти їм самостійно проводити інвентаризацію або маніпулювати товаром.

Висновки

1. Під час фактичної перевірки головне завдання платника податків – не створити комфортні умови для інспектора, а забезпечити дотримання вимог законодавства.
2. Фактична перевірка має вузький предмет контролю, визначений ПКУ. Якщо податківці:
3. використовують формальні підстави для її призначення;
4. допускають помилки в наказі або направленні;
5. витребують документи, які не стосуються предмета перевірки;
6. намагаються перевіряти реальність господарських операцій,
7. платник податків має право вимагати дотримання процедури, подавати письмові пояснення та оскаржувати неправомірні дії контролюючого органу.

Олена АФОНІНА, консультант з питань бухгалтерського обліку та оподаткування,

головна редакторка 7eminar

Читайте більше:

Фактична перевірка ДПС: 6 порушень податківців, які можуть стати підставою для скасування перевірки

Фактичні перевірки ДПС у 2026 році: за які порушення бізнесу загрожують найбільші штрафи

Фактичні перевірки: особливості надання документів на письмову вимогу ДПС

Який код вказувати при сплаті штрафів за результатами документальної або фактичної перевірки

Наслідки ненадання документів під час фактичної перевірки: відповідальність та алгоритм дій

Фактична перевірка: на що має звертати увагу суд при дослідженні наказу

Готуйтеся до перевірок: основні підстави для фактичних візитів ДПС

Як проводять та що перевіряють під час фактичної перевірки