- Перша подія для ПДВ
- Чи виникає ПДВ, якщо кошти надійшли помилково
- Повернення коштів покупцю
- Позиція податківців
- Якщо договору немає – немає об’єкта ПДВ
- Висновок
Перша подія для ПДВ
Згідно з п. 187.1 Податкового кодексу (далі – ПКУ), датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ є дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбулася перша з подій:
- дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку як оплата товарів або послуг;
- дата відвантаження товарів або оформлення документа, що підтверджує постачання послуг.
Тобто отримання коштів як передоплати може вже саме по собі сформувати податкові зобов’язання з ПДВ.
Чи виникає ПДВ, якщо кошти надійшли помилково
Якщо кошти були зараховані на рахунок підприємства і в призначенні платежу зазначено, що це оплата за товар, а між сторонами існують договірні відносини, така операція формально відповідає ознакам передоплати.
Тому з погляду податкових ризиків найбезпечнішим варіантом буде скласти податкову накладну на дату надходження коштів та зареєструвати її в ЄРПН.
При цьому законодавством не встановлено спеціальних строків, протягом яких помилково отримані кошти можна повернути без виникнення ПДВ-зобов’язань.
Повернення коштів покупцю
Якщо кошти повертаються покупцю (навіть наступного дня), постачальник повинен:
- Скласти розрахунок коригування до податкової накладної на дату повернення коштів.
- Після реєстрації такого розрахунку коригування в ЄРПН зменшити податкові зобов’язання з ПДВ.
Це відповідає механізму коригування, передбаченому ст. 192 ПКУ.
Позиція податківців
На сьогодні у загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі ДПС (ЗІР, категорія 101.06) розглядається питання:
Чи підлягають оподаткуванню ПДВ кошти, що помилково зараховані на рахунок неналежного отримувача з вини платника, якщо договірні відносини щодо постачання товарів/послуг наявні/відсутні?
Відповідь:
Дане питання потребує детального вивчення документів (матеріалів), які стосуються зазначеної операції. З метою отримання відповідних роз’яснень пропонуємо звернутись до ДПС із запитом на отримання індивідуальної податкової консультації у порядку, передбаченому нормами статті 52 ПКУ.
Тобто універсальної позиції контролюючий орган наразі не надає.
У попередніх роз'ясненнях податкові органи зазначали, що якщо платник отримує кошти (навіть помилково) від особи, з якою існують договірні відносини на постачання товарів або послуг, то він зобов’язаний:
- визначити податкові зобов’язання з ПДВ;
- скласти та зареєструвати податкову накладну.
Одночасно на дату повернення коштів необхідно скласти розрахунок коригування, щоб зменшити податкові зобов’язання після його реєстрації покупцем.
Якщо договору немає – немає об’єкта ПДВ
Відповідно до п. 185.1 ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів та постачання послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 ПКУ розташоване на митній території України.
Тому, якщо договірних відносин немає, ситуація змінюється:
- платник нічого не купує;
- платіж не можна пов’язати з постачанням;
- отже, немає об’єкта ПДВ.
Отже, коли помилкові кошти отримані від особи, з якою немає договору, податкову накладну складати не потрібно, бо відсутня операція постачання.
Висновок
Якщо на рахунок підприємства надійшли кошти від покупця, з яким існують договірні відносини, і в призначенні платежу зазначено оплату за товар, навіть у разі помилкового перерахування:
- безпечніше визнати першу подію та скласти податкову накладну;
- після повернення коштів – оформити розрахунок коригування.
Тому з практичного погляду найбезпечніший підхід для платника ПДВ – скласти податкову накладну на дату отримання коштів, а після їх повернення оформити розрахунок коригування, навіть якщо кошти повернути у той самий чи на наступний день.
Іванна ВІЗІНСЬКА, консультант з питань бухгалтерського обліку та оподаткування
Читайте більше:
Повернення коштів: чи можна змінити форму оплати
Готівкове повернення коштів за карткову оплату: роз'яснення ДПС
Повернення товару: що обов’язково вказати в акті, якщо сума понад 100 грн
Як провести повернення товару, якщо покупець відмовився від посилки
