Податковий агент з ПДФО та військового збору

1. Податковий агент з військового збору та ПДФО
2. Звітність податкового агента з ПДФО та ВЗ
3. Строки сплати податковим агентом ПДФО та ВЗ
4. Відповідальність податкового агента
5. Висновки

Податковий агент з військового збору та ПДФО

Пряме визначення «податковий агент» Податковий кодекс України (далі – ПКУ) надає тільки у зв'язку з тлумаченням податковий агент щодо ПДФО. Таким чином, податковий агент щодо ПДФО включає в себе наступні ознаки:

1. це юридична або фізична особа, представництво нерезидента;
2. нараховує, утримує та сплачує податок до бюджету від імені та за рахунок фізособи;
3. веде податковий облік;
4. подає податкову звітність до органів ДПС;
5. несе відповідальність за порушення норм ПКУ (пп. 14.1.180 ПКУ).

ПДФО – це загальнодержавний податок, який сплачується із заробітної плати, з доходу ФОП, доходів від продажу майна як рухомого так і нерухомого фізособи, спадщини, а також інших доходів, таких як інвестиційний прибуток, відсотки за банківськими вкладами та навіть кешбек. Військовий збір завжди нараховується разом з ПДФО. При цьому і звітність за ними також одна.

Класичним прикладом податкового агента ПДФО і ВЗ є роботодавець. Адже саме на нього покладенні обов'язки з нарахування, утримання і сплати ПДФО та ВЗ за рахунок коштів, що виплачуються працівнику у вигляді заробітної плати, та від імені такого працівника.

Проте ПКУ передбачає й інших суб'єктів, які виступають податковим агентом з ПДФО та ВЗ:

1. юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ);
2. ФОП на загальній системі 2, 3 та 4 групи єдиного податку;
3. самозайнята особа;
4. представництво нерезидента – юридичної особи;
5. інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції (пп. 14.1.180 ПКУ).

Здебільшого, ПДФО та ВЗ сплачується податковими агентами. У випадку, коли фізособа мала доходи, які оподатковуються ПДФО та ВЗ, але вони не утримувались податковими агентами, то така особа повинна подати річну Декларацію про майновий стан і доходи і самостійно сплатити це податкове зобов'язання.

Звітність податкового агента з ПДФО та ВЗ

Особи, які мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов’язані подавати Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску до ДПС за основним місцем обліку:

1. для податкових агентів, які є ФОП та особами, які провадять незалежну професійну діяльність, – у строки, встановлені для податкового кварталу (з розбивкою по місяцях звітного кварталу);
2. для інших податкових агентів, крім ФОП та / або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, – у строки, встановлені для податкового місяця (пп. «б» п. 176.2 ПКУ).

Податковий розрахунок включає в себе Додаток 4ДФ. У ньому відображаються персоніфіковані дані кожної фізособи, за яку податковий агент утримує та сплачує ПДФО та ВЗ. Такими персоніфікованими даними є номер облікової картки платника податку. Саме вказування цього номеру є доказом сплати податкових зобов'язань від імені цих осіб.

Покрокове заповнення Податкових розрахунків для ФОП та юросіб:

1. Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за липень 2026 р.
2. Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску самозайнятими за ІІ квартал 2026 р.

За неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не в повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками Податкового розрахунку загрожує штрафом у розмірі:

1. 1020 грн;
2. 2040 грн – за ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення (ст. 119.1 ПКУ).

А також може бути застосований адміністративний штраф на посадових осіб – від 34 до 51 грн, а за повторного порушення протягом року – від 51 до 85 грн (ст. 163-4 Кодексу України про адміністративні правопорушення, далі – КУпАП).

Строки сплати податковим агентом ПДФО та ВЗ

Сплата ПДФО і ВЗ відбувається одночасно з перерахуванням грошових коштів на банківський рахунок фізособи (пп. 168.1.2 ПКУ).

Контроль за утриманням і сплатою ПДФО і ВЗ покладено на банківські установи. Податковий агент повинен подати до банку платіжний документ на сплату ПДФО, військового збору та на виплату доходу фізичній особі.

У випадку, коли дохід виплачується в натуральній формі або готівкою з каси, то податковий агент повинен перерахувати податки протягом 3-х операційних днів після дня такої виплати (пп. 168.1.4 ПКУ). Якщо ж оподатковуваний дохід нараховується, але не виплачується платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки встановлені для місячного податкового періоду (пп. 168.1.5 ПКУ).

Відповідальність податкового агента

Податкові агенти несуть фінансову відповідальність у вигляді штрафу та пені за неподання звітності та несплату податків, які входять до їхнього податкового зобов'язання.

Штрафні санкції, пеня та адмінвідповідальність за несплату / заниження ПДФО

Про відповідальність, що передбачена до податкового агента, якщо перевіркою встановлено, що під час виплати доходу (авансу) найманому працівнику нараховано та утримано зменшену суму ПДФО податківці повідомляють у ЗІР, категорія 103.26.

Так, у разі, якщо дані перевірок податкового агента щодо утримання податків у джерела виплати свідчать про порушення правил нарахування, утримання та сплати (перерахування) до відповідних бюджетів податків і зборів, у тому числі ПДФО, то до такого податкового агента застосовуються штрафні санкції у порядку та розмірах, встановлених ст. 125-1 ПКУ.

Відповідальність за погашення суми податкового зобов’язання або податкового боргу, що виникає внаслідок вчинення таких дій, та обов’язок щодо погашення такого податкового боргу, у тому числі пені, покладається на податкового агента.

Разом з тим, на суми заниження податкового зобов’язання нараховується пеня за кожний календарний день заниження податкового зобов’язання, включаючи день настання строку погашення податкового зобов’язання, визначеного контролюючим органом, з розрахунку 120% річних облікової ставки НБУ, діючої на кожний такий день (п. 129.4 ПКУ).

Крім того, застосовується адміністративна відповідальність:

1. неутримання або неперерахування до бюджету сум ПДФО при виплаті фізичній особі доходів,
2. перерахування ПДФО за рахунок коштів підприємств, установ і організацій (крім випадків, коли таке перерахування дозволено законодавством),
3. неповідомлення або несвоєчасне повідомлення державним податковим інспекціям за встановленою формою відомостей про доходи громадян, –

тягне за собою попередження або накладення штрафу на посадових осіб підприємств, установ і організацій, а також на громадян – суб’єктів підприємницької діяльності у розмірі від 2 до 3 НМДГ (від 34 до 51 грн) (ст. 163-4 КУпАП).

Такі ж дії, вчинені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за те ж порушення, –

1. тягнуть за собою накладення штрафу на посадових осіб підприємств, установ і організацій, а також на громадян – суб’єктів підприємницької діяльності у розмірі від 3 до 5 НМДГ (від 51 до 85 грн).

Штраф та пеня за несплату військового збору

Щодо військового збору, то несплата або сплата не в повному обсязі ВЗ податковими агентами тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 10% суми збору, що підлягає сплаті. За ті самі дії, вчинені умисно, штрафують у розмір 25% суми податку. За повторне порушення, вчинене податковим агентом протягом 1095 календарних днів, накладають штраф у 50%, а за порушення, вчинені втретє та більше – штраф у розмірі 75% суми податку (ст. 125-1 ПКУ).

А також за кожен календарний день прострочення нараховують пеню у розмірі:

1. 120% облікової ставки НБУ, якщо порушення виявив орган ДПС. Її нараховують із першого дня прострочення сплати ВЗ;
2. 100% облікової ставки НБУ, якщо порушення виявив платник ВЗ. У цьому випадку пеню нараховують починаючи з 91-го дня після граничного строку сплати ВЗ (ст. 129 ПКУ).

Висновки

1. Податковий агент – це посередник, на якого покладається обов'язок з обчислення, утримання з доходів, що нараховуються платнику, та перерахування податків до відповідного бюджету від імені та за рахунок коштів платника податків.
2. Податковий агент повинен у випадках, визначених ПКУ, подавати Податковий розрахунок з Додатком 4ДФ.
3. Податкові агенти в межах своїх обов'язків несуть фінансову та адміністративну відповідальність.

Читайте більше:

Прощення боргу фізособі: як не стати податковим агентом

Який орган виконує функції податкового агента щодо ПДФО у деяких випадках

Податковий агент не утримав ПДФО: хто відповідатиме

Чи є нотаріуси податковими агентами: Мін'юст висловив свою позицію

Яким чином податковий агент може повернути з бюджету ПДФО