Платник єдиного податку четвертої групи у 2022–2023 роках використовував орендовані земельні ділянки сільськогосподарського призначення на територіях Чернігівської та Сумської областей, не нараховуючи та не сплачуючи мінімального податкового зобов’язання як за такі, що розташовані на територіях активних бойових дій, тимчасово окупованих, а також зазначені в розпорядженні обласної військової адміністрації про проведення суцільного розмінування територій.
За результатами документальної планової перевірки, орган ДПС установив заниження суми єдиного податку четвертої групи внаслідок неправильного врахування сплачених податків та орендних витрат, що призвело до заниження позитивної різниці між мінімальним податковим зобов’язанням і фактично сплаченими податками.
Полтавський окружний адміністративний суд рішенням, залишеним без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду, частково задовольнив позов, скасувавши донарахування щодо земельних ділянок, розташованих у Чернігівській області, як таких, що знаходяться на території активних бойових дій. Водночас у частині земельних ділянок, розташованих у Сумській області, у задоволенні позову було відмовлено.
Суди попередніх інстанцій дійшли висновку, що розпорядження Сумської ОВА про проведення суцільного розмінування території Конотопського, Охтирського та Сумського районів Сумської області лише визначає порядок організації робіт із розмінування в області, втім:
не містить відомостей про конкретні земельні ділянки, визначені як засмічені вибухонебезпечними предметами.
Верховний Суд (далі – ВС) залишив касаційну скаргу без задоволення, а оскаржувані судові рішення – без змін.
ВС вказав, що земельна ділянка може бути об’єктом цивільних прав, зокрема оренди, лише після її формування, з моменту присвоєння їй кадастрового номера.
Мінімальне податкове зобов’язання запроваджено як механізм забезпечення мінімальних бюджетних надходжень від використання земель сільськогосподарського призначення. Пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України визначає тимчасове звільнення від плати за землю та від мінімального податкового зобов’язання за земельні ділянки:
- розташовані на територіях бойових дій;
- окупованих збройними формуваннями;
- визначені ОВА, як засмічені вибухонебезпечними предметами;
- на яких наявні фортифікаційні споруди.
Для цього, обов’язковим є рішення обласної військової адміністрації, яке:
- ідентифікує земельні ділянки;
- містить їхні кадастрові номери або інші ідентифікаційні ознаки;
- встановлює факт засмічення вибухонебезпечними предметами або наявність фортифікаційних споруд.
Розпорядження ОВА не є належною підставою для звільнення платника від мінімального податкового зобов’язання, якщо не містить конкретного переліку земельних ділянок, засмічених вибухонебезпечними предметами, а стосується лише організації суцільного розмінування на території області без жодної конкретизації, навіть у межах області.
Таким чином, ВС залишив рішення судів попередніх інстанцій без змін.
Джерело: постанова ВС від 14.11.2025 у справі № 440/9764/24
Читайте більше:
МПЗ для юросіб-єдинників: як заповнити декларацію
Єдиний податок у розрахунку МПЗ: нарахований чи сплачений
ФОПи увага: як підвищення МЗП змінить податки й ліцензійні критерії у 2026
Як визначати МПЗ: пропорційно місяцям чи без урахування строку користування
Земельні спори: ВС про незаконне заниження орендної плати та способи захисту
