Із 2024 року на період дії воєнного стану застосовуються особливі правила визначення мінімального податкового зобов’язання (МПЗ), встановлені п. 74 підр. 10 розд. ХХ Податкового Кодексу України (далі – ПКУ):
«Установити, що при визначенні мінімального податкового зобов’язання у період з 1 січня 2024 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, сума мінімального податкового зобов’язання, визначена відповідно до ПКУ, не може становити менше 700 гривень з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50%, – 1400 гривень з 1 гектара.
Питання:
- Чи враховує оновлена форма додатку МПЗ-З до декларації з податку на прибуток ситуацію, коли земельна ділянка сільськогосподарського призначення перебуває у власності або користуванні не повний рік, а, наприклад, лише один місяць?
- Чи підлягає мінімальна сума МПЗ у розмірі 1400 грн за 1 гектар пропорційному розрахунку залежно від кількості місяців володіння / користування земельною ділянкою?
Додаток з розрахунком загального МПЗ
Платник податку зобов’язаний у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік подавати додаток з розрахунком загального мінімального податкового зобов’язання.
При визначенні платником податку мінімального податкового зобов’язання відповідно до п.п. 38-1.1.1 і 38-1.1.2 ПКУ застосовуються формули, наведені у зазначених підпунктах, з урахуванням кількості календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебуває у власності, оренді, користуванні на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису).
При цьому, п. 74 підр. 10 розд. ХХ ПКУ не передбачає застосування кількості місяців перебування у власності, оренді, користуванні на інших умовах відповідних земельних ділянок.
Мінфін виклав у новій редакції Додаток МПЗ-З до Декларації (до рядка 02 МПЗ-З додатка МПЗ до рядка 06.2 МПЗ) (наказ Мінфіну від 13.02.2025 №94 «Про затвердження Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств»
У Додатку МПЗ-З до Декларації (до рядка 02 МПЗ-З додатка МПЗ до рядка 06.2 МПЗ) передбачено Розрахунок мінімального податкового зобов’язання, який складається платниками податку – власниками, орендарями, користувачами на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь і розраховується щодо кожної земельної ділянки.
Порядок заповнення Додатку МПЗ-З
- У графах 13 та 14 відображається розрахунок мінімального податкового зобов’язання земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої проведена (непроведена).
- У графах 16 та 17 відображається сума мінімального податкового зобов’язання по кожній земельній ділянці, розрахована відповідно до п. 74 підр. 10 розд. ХХ ПКУ, яка не може становити менше 700 гривень з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відсотків, – 1400 гривень з 1 гектара, та без урахуванням кількості місяців перебування у власності, оренді, користуванні на інших умовах відповідних земельних ділянок.
- У графі 18 додатка МПЗ-З Декларації відображається сума мінімального податкового зобов’язання, яка має найбільше значення (або за розрахунком згідно з п.п. 38-1.1.1 і 38-1.1.2 ПКУ або відповідно до п. 74 підр. 10 розд. ХХ ПКУ).
Джерело: Лист ДПС від 25.08.2025 №916/2/99-00-21-03-02-02
Читайте більше:
Коефіцієнт індексації НГО земельної ділянки: практика застосування
Перехід ФОПа-фермера на 4 групу єдиного податку: які умови слід виконати
Розрахунок частки сільгосптоваровиробництва: які доходи держпідтримки включають до рядка 3.1
МПЗ для юросіб-єдинників: як заповнити декларацію