Пільгова ставка ЄСВ 8,41%: практичні приклади нарахування та відображення в звітності

1. Розмір пільгової ставки ЄСВ
2. Підтвердні документи
3. Дата застосування пільгової ставки ЄСВ
4. До яких доходів застосовується ставка ЄСВ 8,41%
5. Як відобразити в додатку 1 застосування пільгової ставки ЄСВ
6. Винагорода за ЦПД та ставка ЄСВ для працівника з інвалідністю
7. Ставка ЄСВ 8,41 для сумісника
8. ЄСВ з МЗП для працівника з інвалідністю
9. Максимальний розмір ЄСВ за пільговою ставкою
10. Висновки

Розмір пільгової ставки ЄСВ

Ставки ЄСВ встановлені Законом України від 08.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон №2464). В загальному випадку застосовується єдина ставка ЄСВ – 22% (ч. 5 ст. 8 Закону №2464). Проте єдиний внесок для підприємств, установ і організацій, фізичних осіб - підприємців, у тому числі тих, які обрали спрощену систему оподаткування, в яких працюють особи з інвалідністю, встановлюється у розмірі 8,41 відсотка визначеної пунктом 1 частини першої статті 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску для працюючих осіб з інвалідністю (ч. 13 ст. 8 Закону №2464).

Отже, якщо на підприємстві працює особа з інвалідністю, то буде застосована пільгова ставка ЄСВ 8,41%. Але тільки за умови надання підтвердних документів!

Підтвердні документи

Інструкцією про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджена наказом Мінфіну від 20.04.2015 №449 (далі – Інструкція №449) передбачено, що для можливості застосування платником пільгової ставки єдиного внеску необхідно підтвердити встановлення працівнику інвалідності.

Підтвердженням встановлення працівнику інвалідності є належним чином засвідчений витяг із рішення експертної команди з оцінювання повсякденного функціонування особи щодо встановлення інвалідності, отриманий відповідно до постанови Кабміну від 15.11.2024 №1338 «Деякі питання запровадження оцінювання повсякденного функціонування особи» (далі – Постанова №1338), або копія довідки до акта огляду медико-соціальною експертною комісією про встановлення групи інвалідності, яка видана до 1 січня 2025 року.

Тобто для застосовування пільгової ставки ЄСВ 8,41% з 2025 року працівник має надати один із таких документів:

1. копію довідки до акта огляду МСЕК (що була видана до 01.01.2025 р.);
2. витяг з рішення експертної команди з оцінювання повсякденного функціонування особи щодо встановлення або продовження інвалідності.

Зверніть увагу! Надавати підтвердні документи про встановлення групи інвалідності – це право, а не обов’язок працівника. Тож роботодавець не має права вимагати від працівника надання таких документів. Якщо працівник таких документів не надав, то до його доходів буде застосована звичайна (22%), а не пільгова (8,41%) ставка ЄСВ. Це підтверджують і податківців в роз’ясненні в ЗІР (категорія 201.04.01)

Дата застосування пільгової ставки ЄСВ

Нарахування ЄСВ за ставкою 8,41% здійснюється роботодавцем із дати отримання від працівника документів щодо встановлення інвалідності та проводиться протягом строку, встановленого Постановою №1338.

Чи можна застосовувати пільгову ставку ЄСВ, якщо довідка МСЕК діє до 01.06.2026 року?

Так, можна. Довідки МСЕК, які видані до 01.01.2025 продовжують діяти на строк на який їх видано (див. роз’яснення від 08.09.2025 №4812/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК). Тож якщо відповідно до довідки МСЕК групу встановлено до 01.06.2026, то до цієї дати на її підставі можна застосовувати ставку ЄСВ 8,41%. Після цієї дати працівник має пройти переогляд і надати новий документ – витяг з рішення експертної команди.

Яку ставку ЄСВ потрібно було застосовувати, якщо згідно з довідкою МСЕК інвалідність встановлено до 16.06.2025? Переогляд працівник пройшов у серпні 2025 і надав витяг 24.08.2025 р.

Постановою №1338 передбачено, що особам з інвалідністю, повторний огляд яких був призначений з 1 січня 2025 р., але які не пройшли його своєчасно, строк інвалідності продовжується до дати прийняття рішення за результатами проведення оцінювання повсякденного функціонування, але не довше ніж до 1 липня 2025 року. Як роз’ясняли податківці (див роз’яснення від 23.05.2025 №2865/ІПК/24-13-24-03, роз’яснення в категорії 201.04.01 ЗІР, від 08.09.2025 №4816/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК), в цій ситуації:

1. до 01.07.2025 можна застосовувати пільгову ставку ЄСВ 8,41%;
2. з 01.07.2025 по 23.08.2025 буде застосована ставка ЄСВ 22%;
3. з 24.08.2025 – ставка ЄСВ 8,41%.

До яких доходів застосовується ставка ЄСВ 8,41%

Інструкцією №449 зазначено, що пільгову ставку ЄСВ нараховують на такі доходи працівника особи з інвалідністю:

1. суми нарахованої зарплати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України від 24.03.1995 №108/95-ВР «Про оплату праці»;
2. суми оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та допомоги з тимчасової непрацездатності;
3. допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами.

Як відобразити в додатку 1 застосування пільгової ставки ЄСВ

Доходи, нараховані працівнику, якому встановлено групу інвалідності, до яких застосовується пільгова ставка ЄСВ 8,41, відображають зі спеціальним кодом категорії застрахованої особи. Причому для зарплати, лікарняних та декретних Додатком 1 до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого наказом Мінфіну від 13.01.2015 №4, передбачені різні коди (див. таблицю нижче).

Коди категорії застрахованої особи для звичайного працівника та працівника з інвалідністю

Рис. 1. Приклад заповнення Додатка 1 до Податкового розрахунку за квітень при нарахуванні зарплати та лікарняних

Рис. 2. Приклад заповнення Додатка 1 до Податкового розрахунку за квітень у разі застосовування пільгової ставки ЄСВ в середині місяця

Винагорода за ЦПД та ставка ЄСВ для працівника з інвалідністю

Законом №2464 та Інструкцією №449 застосування пільгової ставки ЄСВ 8,41% передбачено для працівників з інвалідністю. Цими документами визначено види доходів, до яких застосовується ставка 8,41%.

Але чи можна пільгову ставку застосовувати якщо такий працівник додатково виконує роботи за договором ЦПХ?

Ні, не можна. Як зазначали податківці в ЗІР (категорія 201.04.01) при виплаті працівнику – особі з інвалідністю винагороди за цивільно-правовим договором до неї буде застосована звичайна ставка ЄСВ у розмірі 22%.

Рис. 3. Приклад заповнення Додатка 1 до Податкового розрахунку за квітень при нарахуванні зарплати працівнику з інвалідністю та винагороди за ЦПД

Ставка ЄСВ 8,41 для сумісника

Ані Закон №2464, ані Інструкції №449 не містять обмежень чи заборон для застосування ставки ЄСВ в розмірі 8,41% для працівників, що працюють за сумісництвом. Але як і за основним місцем роботи, для застосування пільгової ставки ЄСВ 8,41% сумісник має надати підтвердні документи.

І тут слід бути уважним, якщо працівнику був наданий паперовий витяг рішення експертної команди. Адже за новими правилами для підтвердження інвалідності, встановленої / підтвердженої у 2025 році роботодавець має отримати належним чином засвідчений витяг із рішення експертної команди з оцінювання повсякденного функціонування особи щодо встановлення інвалідності.

Витяг працівник може надати роботодавцю у двох форматах:

1. PDF, який засвідчується електронною печаткою МОЗ;
2. у паперовому вигляді. Він видається, якщо працівник через відсутність електронної пошти не міг отримати Витяг в електронному форматі.

Детально про це у матеріалі.

Якщо працівник надає витяг в паперовому форматі, то вимагається саме оригінал такого документа, а не його копія. Якщо працівник не надає електронну форму документа або відмовляється передати оригінал, роботодавець не має правових підстав для застосування пільгової ставки ЄСВ.

Тож якщо на підприємстві працює особа з інвалідністю за сумісництвом і має тільки один примірник паперового витягу з рішення експертної команди, то пільгову ставку буде застосовувати той роботодавець, який отримав оригінал такого документа. Або такому працівнику слід звернутись до лікаря та отримати ще один екземпляр витягу.

ЄСВ з МЗП для працівника з інвалідністю

Законом №2464 передбачено вимогу нарахування ЄСВ з мінімальної зарплати, у разі якщо нарахований дохід виявився менше «мінімалки». Проте ця вимога не застосовується до нарахованого доходу особи з інвалідністю.

Важливо! На заробітну плату особи з інвалідністю ЄСВ нараховуємо на фактично нараховану суму незалежно від її розміру

Тобто для такої категорії працівників доплати ЄСВ до мінімального внеску не буде. Це передбачено пп. 6 п. 2 розділу III Інструкції №449, а також підтверджують і податківці в ЗІР (категорія 201.04.01 та категорія 201.04.01).

Рис. 4. Приклад заповнення Додатка 1 до Податкового розрахунку за квітень при нарахуванні зарплати працівнику з інвалідністю менше мінімальної зарплати

Рис. 5. Приклад заповнення Додатка 1 до Податкового розрахунку за квітень у разі доходу менше мінімальної зарплати та застосовування пільгової ставки ЄСВ в середині місяця

Максимальний розмір ЄСВ за пільговою ставкою

Частиною 3 ст. 7 Закону №2464 передбачено, що нарахування ЄСВ здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування єдиного внеску. У 2026 році максимальна величина бази нарахування ЄСВ складає 20 розмірів мінзарплати, а це 172940 грн (8647 грн х 20).

Відповідно ЄСВ у 2026 році буде нарахований тільки на дохід в розмірі 172940 грн, на величину що перевищує цю межу ЄСВ нарахований не буде.

Це правило застосовують і у разі застосування пільгової ставки.

Рис. 6. Приклад заповнення Додатка 1 до Податкового розрахунку за квітень у разі доходу що перевищує максимальну величину бази нарахування ЄСВ та застосовування пільгової ставки ЄСВ

Висновки

1. До зарплати, лікарняних, декретних працюючих осіб з інвалідністю застосовується пільгова ставка ЄСВ 8,41%.
2. Для застосування пільгової ставки ЄСВ працівник має надати або копію довідки до акта огляду МСЕК (що була видана до 01.01.2025 р.) або витяг з рішення експертної команди з оцінювання повсякденного функціонування особи щодо встановлення або продовження інвалідності.
3. ЄСВ за пільговою ставкою нараховують на фактично нарахований дохід і вимогу ЄСВ з МЗП не виконують.
4. В додатку 1 зарплату, до якої застосовується пільгова ставка ЄСВ відображають із кодом категорії застрахованої особи «2», лікарняні – «36».

Читайте більше:

Підтвердження інвалідності по-новому: пільгова ставка ЄСВ 8,41%

Електронний витяг про інвалідність: покрокова інструкція з перевірки

Працівник з інвалідністю: зарплата, податки, звітність, зразки документів

Середньомісячна зарплата для квоти 4%: новий розрахунок для осіб з інвалідністю

Нові правила обладнання робочих місць для осіб з інвалідністю у 2026 році: що мають врахувати роботодавці

Компенсації роботодавцям від служби зайнятості: працевлаштування ВПО, безробітних, осіб з інвалідністю та облаштування робочих місць

Мінікурси на тему:

Новий підхід до ставки ЄСВ 8,41%: як обійти ризик

Витяг чи довідка МСЕК: нові вимоги до підтвердження інвалідності у 2025 році

Не ризикуйте штрафами за недотримання нормативу з працевлаштування осіб з інвалідністю – перевірте все за хвилину. Калькулятор нормативу робочих місць для осіб з інвалідністю сам розрахує СКШП, норматив і навіть можливу суму санкцій. Спробуйте — точно не пошкодуєте, бо краще знати заздалегідь, ніж потім платити