Пільгова ставка ЄСВ 8,41%: практичні приклади нарахування та відображення в звітності

1. Розмір пільгової ставки ЄСВ
2. Підтвердні документи
3. Дата застосування пільгової ставки ЄСВ
4. До яких доходів застосовується ставка ЄСВ 8,41%
5. Як відобразити в додатку 1 застосування пільгової ставки ЄСВ
6. Винагорода за ЦПД та ставка ЄСВ для працівника з інвалідністю
7. Ставка ЄСВ 8,41 для сумісника
8. ЄСВ з МЗП для працівника з інвалідністю
9. Максимальний розмір ЄСВ за пільговою ставкою
10. Висновки

Розмір пільгової ставки ЄСВ

Ставки ЄСВ встановлені Законом України від 08.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон №2464). В загальному випадку застосовується єдина ставка ЄСВ – 22% (ч. 5 ст. 8 Закону №2464). Проте єдиний внесок для підприємств, установ і організацій, фізичних осіб - підприємців, у тому числі тих, які обрали спрощену систему оподаткування, в яких працюють особи з інвалідністю, встановлюється у розмірі 8,41 відсотка визначеної пунктом 1 частини першої статті 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску для працюючих осіб з інвалідністю (ч. 13 ст. 8 Закону №2464).

Отже, якщо на підприємстві працює особа з інвалідністю, то буде застосована пільгова ставка ЄСВ 8,41%. Але тільки за умови надання підтвердних документів!

Підтвердні документи

Інструкцією про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджена наказом Мінфіну від 20.04.2015 №449 (далі – Інструкція №449) передбачено, що для можливості застосування платником пільгової ставки єдиного внеску необхідно підтвердити встановлення працівнику інвалідності.

Підтвердженням встановлення працівнику інвалідності є належним чином засвідчений витяг із рішення експертної команди з оцінювання повсякденного функціонування особи щодо встановлення інвалідності, отриманий відповідно до постанови Кабміну від 15.11.2024 №1338 «Деякі питання запровадження оцінювання повсякденного функціонування особи» (далі – Постанова №1338), або копія довідки до акта огляду медико-соціальною експертною комісією про встановлення групи інвалідності, яка видана до 1 січня 2025 року.

Тобто для застосовування пільгової ставки ЄСВ 8,41% у 2025 році працівник має надати один із таких документів:

1. копію довідки до акта огляду МСЕК (що була видана до 01.01.2025 р.);
2. витяг з рішення експертної команди з оцінювання повсякденного функціонування особи щодо встановлення або продовження інвалідності.

Зверніть увагу! Надавати підтвердні документи про встановлення групи інвалідності – це право, а не обов’язок працівника. Тож роботодавець не має права вимагати від працівника надання таких документів. Якщо працівник таких документів не надав, то до його доходів буде застосована звичайна (22%), а не пільгова (8,41%) ставка ЄСВ. Це підтверджують і податківців в роз’ясненні в ЗІР (категорія 201.04.01)

Дата застосування пільгової ставки ЄСВ

Нарахування ЄСВ за ставкою 8,41% здійснюється роботодавцем із дати отримання від працівника документів щодо встановлення інвалідності та проводиться протягом строку, встановленого Постановою №1338.

Приклад 1. Працівнику групу інвалідності встановлено у вересні 2025 року. Але витяг з рішення експертної команди він надав роботодавцю тільки 24.11.2025. Відповідно до його зарплати до 23.11.2025 включно буде застосовуватись звичайна ставка ЄСВ 22%, а до зарплати, нарахованої з 24.11.2025 – пільгова ставка ЄСВ – 8,41%. Припустимо, що такому працівнику нараховано зарплату за листопад в розмірі 35000 грн. ЄСВ буде нарахованому в такому розмірі:

1. За період з 1 по 23 листопада 2025 р.: 35000 грн : 20 р.дн. х 15 р.дн. = 26250 грн х 22% = 5775 грн.
2. За період з 24 по 30 листопада 2025 р.: 35000 грн : 20 р.дн. х 5 р.дн. = 8750 грн х 8,41% = 735,88 грн,
3. де 20 – кількість робочих днів у листопаді для 5-денного робочого тижня із вихідними днями в суботу та неділю,
4. 15 – фактично відпрацьовані дні з 1 по 23 листопада 2025 р.;
5. 5 – фактично відпрацьовані дні з 24 по 30 листопада 2025 р.

Приклад 2. Працівнику була встановлена група інвалідності до 31.10.2025 р. Експертна команда далі групу інвалідності не продовжило. Відповідно у жовтні 2025 року до його зарплати застосовувалась пільгова ставка ЄСВ 8,41%, а з листопада – звичайна 22%. Якщо оклад працівника 20000 грн, то при відпрацюванні всіх днів місяця, ЄСВ буде нарахований в такому розмірі:

1. за жовтень 2025 року: 20000 грн х 8,41% = 1682 грн;
2. за листопад 2025 року: 20000 грн х 22% = 4400 грн.

Чи можна застосовувати пільгову ставку ЄСВ, якщо довідка МСЕК діє до 01.06.2026 року?

Так, можна. Довідки МСЕК, які видані до 01.01.2025 продовжують діяти на строк на який їх видано (див. роз’яснення від 08.09.2025 №4812/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК). Тож якщо відповідно до довідки МСЕК групу встановлено до 01.06.2026, то до цієї дати на її підставі можна застосовувати ставку ЄСВ 8,41%. Після цієї дати працівник має пройти переогляд і надати новий документ – витяг з рішення експертної команди.

Яку ставку ЄСВ застосовувати, якщо згідно з довідкою МСЕК інвалідність встановлено до 16.06.2025? Переогляд працівник пройшов у серпні 2025 і надав витяг 24.08.2025 р.

Постановою №1338 передбачено, що особам з інвалідністю, повторний огляд яких був призначений з 1 січня 2025 р., але які не пройшли його своєчасно, строк інвалідності продовжується до дати прийняття рішення за результатами проведення оцінювання повсякденного функціонування, але не довше ніж до 1 липня 2025 року. Як роз’ясняли податківці (див роз’яснення від 23.05.2025 №2865/ІПК/24-13-24-03, роз’яснення в категорії 201.04.01 ЗІР, від 08.09.2025 №4816/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК), в цій ситуації:

1. до 01.07.2025 можна застосовувати пільгову ставку ЄСВ 8,41%;
2. з 01.07.2025 по 23.08.2025 буде застосована ставка ЄСВ 22%;
3. з 24.08.2025 – ставка ЄСВ 8,41%.

До яких доходів застосовується ставка ЄСВ 8,41%

Інструкцією №449 зазначено, що пільгову ставку ЄСВ нараховують на такі доходи працівника особи з інвалідністю:

1. суми нарахованої зарплати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України від 24.03.1995 №108/95-ВР «Про оплату праці»;
2. суми оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та допомоги з тимчасової непрацездатності;
3. допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами.

Приклад 3. Працівник з інвалідністю (підтвердні документи надані) хворів з 1 по 10 листопада. В листопаді були нараховані зарплата за відпрацьовані дні в сумі 15000 грн та лікарняні в сумі 8000 грн.

ЄСВ за листопад буде нарахований:

1. на зарплату 15000 х 8,41% =1261,50 грн
2. на лікарняні 8000 х 8,41% = 672,80 грн.

Приклад 4. Працівниці (встановлена 3 група інвалідності, підтвердні документи надані роботодавцю) нарахована допомога по вагітності та пологах за період відпустки у зв’язку з вагітністю та пологах з 01.11.2025 по 06.03.2026 р. в сумі 78120 грн.

ЄСВ буде нарахований на допомогу по вагітності та пологах в сумі: 78120 грн х 8,41% = 6569,89 грн.

Як відобразити в додатку 1 застосування пільгової ставки ЄСВ

Доходи, нараховані працівнику, якому встановлено групу інвалідності, до яких застосовується пільгова ставка ЄСВ 8,41, відображають зі спеціальним кодом категорії застрахованої особи. Причому для зарплати, лікарняних та декретних Додатком 1 до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого наказом Мінфіну від 13.01.2015 №4, передбачені різні коди (див. таблицю нижче).

Коди категорії застрахованої особи для звичайного працівника та працівника з інвалідністю

Приклад 5. В листопаді 2025 року працівнику з інвалідністю була нарахована зарплата 15000 (ЄСВ нарахований в сумі 1261,50 грн) та лікарняні 8000 грн (ЄСВ нарахований в сумі 672,80 грн).

За листопад 2025 року на такого працівника в Додатку 1 буде заповнено 2 рядки. Один із зарплатою з категорією 2, другий із лікарняними із категорією 36 (див. приклад заповнення на рис. 1).

Рис. 1. Приклад заповнення Додатка 1 до Податкового розрахунку за листопад при нарахуванні зарплати та лікарняних

Приклад 6. Працівник надав роботодавцю витяг з рішення експертної команди 24.11.2025. Тому пільгова ставка ЄСВ застосовується до нарахованих доходів з 24.11.2025. За листопад ЄСВ був нарахований на зарплату з 1 по 23 листопада в сумі 26250 х 22% = 5775 грн, з 24 по 30 листопада в сумі 8750 грн х 8,41% = 735,88 грн.

За листопад 2025 року на такого працівника в Додатку 1 буде заповнено 2 рядки. Один із зарплатою до 23 листопада включно і ставкою ЄСВ 22%, при чому в графі 8 для такого працівника слід зазначити категорію «1». Другий із зарплатою з 24 листопада і ставкою ЄСВ 8,41%, а в графі 8 буде зазначена категорія «2» (див. приклад заповнення на рис. 2). Зверніть увагу! Графу 14 (дні трудових відносин) заповнюємо тільки один раз (див. приклад заповнення на рис. 2).

Рис. 2. Приклад заповнення Додатка 1 до Податкового розрахунку за листопад у разі застосовування пільгової ставки ЄСВ в середині місяця

Винагорода за ЦПД та ставка ЄСВ для працівника з інвалідністю

Законом №2464 та Інструкцією №449 застосування пільгової ставки ЄСВ 8,41% передбачено для працівників з інвалідністю. Цими документами визначено види доходів, до яких застосовується ставка 8,41%.

Але чи можна пільгову ставку застосовувати якщо такий працівник додатково виконує роботи за договором ЦПХ?

Ні, не можна. Як зазначали податківці в ЗІР (категорія 201.04.01) при виплаті працівнику – особі з інвалідністю винагороди за цивільно-правовим договором до неї буде застосована звичайна ставка ЄСВ у розмірі 22%.

Приклад 7. Працівнику з інвалідністю нарахована зарплата за листопад в сумі 20000 грн Також в листопаді цей працівник виконував роботи за ЦПД. Сума винагороди склала 10000 грн.

До зарплати працівника з інвалідністю буде застосована пільгова ставка ЄСВ 8,41. ЄСВ на неї буде нарахований в такому розмірі:

1. 20000 х 8,41% = 1682 грн.

Разом із тим до винагороди за ЦПД застосовують звичайну ставку ЄСВ 22%. ЄСВ на винагороду буде нарахований в такому розмірі:

1. 10000 грн х 22% = 2200 грн.

В додатку 1 така винагорода буде відображена з кодом категорії застрахованої особи – 26 (див. приклад заповнення на рис. 3).

Рис. 3. Приклад заповнення Додатка 1 до Податкового розрахунку за листопад при нарахуванні зарплати працівнику з інвалідністю та винагороди за ЦПД

Ставка ЄСВ 8,41 для сумісника

Ані Закон №2464, ані Інструкції №449 не містять обмежень чи заборон для застосування ставки ЄСВ в розмірі 8,41% для працівників, що працюють за сумісництвом. Але як і за основним місцем роботи, для застосування пільгової ставки ЄСВ 8,41% сумісник має надати підтвердні документи.

І тут слід бути уважним, якщо працівнику був наданий паперовий витяг рішення експертної команди. Адже за новими правилами для підтвердження інвалідності, встановленої / підтвердженої у 2025 році роботодавець має отримати належним чином засвідчений витяг із рішення експертної команди з оцінювання повсякденного функціонування особи щодо встановлення інвалідності.

Витяг працівник може надати роботодавцю у двох форматах:

1. PDF, який засвідчується електронною печаткою МОЗ;
2. у паперовому вигляді. Він видається, якщо працівник через відсутність електронної пошти не міг отримати Витяг в електронному форматі.

Детально про це у матеріалі.

Якщо працівник надає витяг в паперовому форматі, то вимагається саме оригінал такого документа, а не його копія. Якщо працівник не надає електронну форму документа або відмовляється передати оригінал, роботодавець не має правових підстав для застосування пільгової ставки ЄСВ.

Тож якщо на підприємстві працює особа з інвалідністю за сумісництвом і має тільки один примірник паперового витягу з рішення експертної команди, то пільгову ставку буде застосовувати той роботодавець, який отримав оригінал такого документа. Або такому працівнику слід звернутись до лікаря та отримати ще один екземпляр витягу.

ЄСВ з МЗП для працівника з інвалідністю

Законом №2464 передбачено вимогу нарахування ЄСВ з мінімальної зарплати, у разі якщо нарахований дохід виявився менше «мінімалки». Проте ця вимога не застосовується до нарахованого доходу особи з інвалідністю.

Важливо! На заробітну плату особи з інвалідністю ЄСВ нараховуємо на фактично нараховану суму незалежно від її розміру

Тобто для такої категорії працівників доплати ЄСВ до мінімального внеску не буде. Це передбачено пп. 6 п. 2 розділу III Інструкції №449, а також підтверджують і податківці в ЗІР (категорія 201.04.01 та категорія 201.04.01).

Приклад 8. Зарплата працівника (основне місце роботи, особа з інвалідністю, встановлено неповний робочий час) за листопад склала 6000 грн. ЄСВ – 504,60 грн. (6000 грн х 8,41%).

На заробітну плату особи з інвалідністю ЄСВ нараховуємо на фактично нараховану суму. Для такої категорії працівників вимога щодо нараховування ЄСВ в розмірі мінімального внеску не діє, тобто доплати ЄСВ до мінімального внеску не буде.

В додатку 1 податкового розрахунку на такого працівника заповнюємо один рядок, у графі 8 якого зазначаємо код категорії застрахованої особи «2» (див. приклад заповнення на рис. 4).

Рис. 4. Приклад заповнення Додатка 1 до Податкового розрахунку за листопад при нарахуванні зарплати працівнику з інвалідністю менше мінімальної зарплати

Приклад 9. Зарплата працівника (основне місце роботи, встановлено неповний робочий час) за листопад 2025 року склала 6000 грн. Проте документи про встановлену групу інвалідності працівник надав 17.11.2025 р. Відповідно до зарплати з 1 по 16 число застосована звичайна ставка ЄСВ (3000 грн х 22% = 660 грн), а до зарплати з 17 по 30 число – пільгова ставка ЄСВ (3000 грн х 8,41% = 252,30 грн).

Якщо працівник надав належним чином засвідчений Витяг не з першого робочого дня місяця, то вимога щодо нарахування єдиного внеску виходячи із розміру мінімальної заробітної плати не застосовується.

Роботодавець нараховує ЄСВ на фактично нарахований дохід:

1. до дати одержання належним чином засвідченого Витягу – у розмірі 22%;
2. з дати одержання належним чином засвідченого Витягу – у розмірі 8,41%.

Це підтверджують і податківці: роз'яснення та ЗІР, категорія 201.04.01.

Отже, не зважаючи, що пільгову ставку ЄСВ застосовуємо з середини місяця, вимогу ЄСВ з мінімальної заробітної плати за листопад не застосовуємо (див. приклад заповнення на рис. 5).

Рис. 5. Приклад заповнення Додатка 1 до Податкового розрахунку за листопад у разі доходу менше мінімальної зарплати та застосовування пільгової ставки ЄСВ в середині місяця

Максимальний розмір ЄСВ за пільговою ставкою

Частиною 3 ст. 7 Закону №2464 передбачено, що нарахування ЄСВ здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування єдиного внеску. У 2025 році максимальна величина бази нарахування ЄСВ складає 20 розмірів мінзарплати, а це 160 000 грн (8000 грн х 20).

Відповідно ЄСВ у 2025 році буде нарахований тільки на дохід в розмірі 160 000 грн, на величину що перевищує цю межу ЄСВ нарахований не буде.

Це правило застосовують і у разі застосування пільгової ставки.

Приклад 10. Працівнику з інвалідністю в листопаді нарахована зарплата в сумі 170 000 грн.

ЄСВ буде нарахований в розмірі: 160000 грн х 8,41% = 13456 грн.

Як буде заповнений додаток 1 в цій ситуації див. на рис. 6.

Рис. 6. Приклад заповнення Додатка 1 до Податкового розрахунку за листопад у разі доходу що перевищує максимальну величину бази нарахування ЄСВ та застосовування пільгової ставки ЄСВ

Висновки

1. До зарплати, лікарняних, декретних працюючих осіб з інвалідністю застосовується пільгова ставка ЄСВ 8,41%.
2. Для застосування пільгової ставки ЄСВ працівник має надати або копію довідки до акта огляду МСЕК (що була видана до 01.01.2025 р.) або витяг з рішення експертної команди з оцінювання повсякденного функціонування особи щодо встановлення або продовження інвалідності.
3. ЄСВ за пільговою ставкою нараховують на фактично нарахований дохід і вимогу ЄСВ з МЗП не виконують.
4. В додатку 1 зарплату, до якої застосовується пільгова ставка ЄСВ відображають із кодом категорії застрахованої особи «2», лікарняні – «36».

Тетяна ГУЛЬ, консультант з питань оплати праці та трудового законодавства, редактор 7еminar

Читайте більше:

Підтвердження інвалідності по-новому: пільгова ставка ЄСВ 8,41%

Електронний витяг про інвалідність: покрокова інструкція з перевірки

Працівник з інвалідністю: зарплата, податки, звітність, зразки документів

Середньомісячна зарплата для квоти 4%: новий розрахунок для осіб з інвалідністю

Нові правила обладнання робочих місць для осіб з інвалідністю у 2026 році: що мають врахувати роботодавці

Компенсації роботодавцям від служби зайнятості: працевлаштування ВПО, безробітних, осіб з інвалідністю та облаштування робочих місць

Мінікурси на тему:

Новий підхід до ставки ЄСВ 8,41%: як обійти ризик

Витяг чи довідка МСЕК: нові вимоги до підтвердження інвалідності у 2025 році

Не ризикуйте штрафами за недотримання нормативу з працевлаштування осіб з інвалідністю – перевірте все за хвилину. Калькулятор нормативу робочих місць для осіб з інвалідністю сам розрахує СКШП, норматив і навіть можливу суму санкцій. Спробуйте — точно не пошкодуєте, бо краще знати заздалегідь, ніж потім платити