Малоцінні швидкозношувані предмети (МШП) на підприємстві

1. Визначення, класифікація МШП
2. Бухгалтерський облік МШП
3. Податковий облік МШП

Визначення, класифікація МШП

Як відомо, усі матеріальні активи підприємства поділяють на оборотні та необоротні.

До оборотних активів відносять запаси, такі як матеріали та сировина, запчастини, паливо, канцтовари, будівельні матеріали тощо. А також є ще одна окрема група запасів, яку використовує підприємство дещо інакше – це малоцінні швидкозношувані предмети (далі – МШП).

Визначення та виокремлення МШП в окрему категорію наведене в п. 6 НП(С)БО 9 «Запаси», затвердженого наказом Мінфіну від 20.10.1999 №246 (далі – НП(С)БО 9):

Для цілей бухобліку запаси включають: …малоцінні та швидкозношувані предмети, що використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року….

Суть такого іншого використання МШП полягає в тому, що такі запаси не споживаються під час виконання певного роду робіт чи виготовлення продукції, а швидше допомагають здійснити такий процес, та споживаються протягом багаторазового використання, проте не більше одного року (тому вони й оборотні).

До МШП слід віднести такі запаси як:

1. спецодяг;
2. засоби індивідуального захисту;
3. інструмент;
4. допоміжний інвентар.

Важливо! Для визнання оборотними таких МШП необхідне дотримання найважливішої умови – строк корисного використання таких МШП менше одного року або операційного циклу підприємства

Тобто, якщо маєте інструмент, який служить два роки, тоді це необоротний актив. А за вартісним показником підприємство визначає, чи він малоцінний.

Бухгалтерський облік МШП

В обліковій політиці підприємства слід прописати, які саме види запасів підприємство визнає МШП, та яким критерієм керується щодо строку їх використання. Щодо вартісного вираження МШП, то ціна такої одиниці запасів не настільки важлива, якщо споживання відбувається до року.

Саме керуючись такими критеріями, підприємство оприбутковує запаси як МШП у бухгалтерському обліку.

Окреслимо основні правила бухгалтерського обліку МШП.

Одиницею бухгалтерського обліку запасів є їх найменування або однорідна група (вид) (п. 7 НП(С)БО 9). Деталізацію, як саме оприбутковувати МШП, слід прописати в обліковій політиці. Зазвичай, підприємство оприбутковує МШП за найменуванням по кількості. Головною причиною цього, є контроль за використанням переданих МШП в експлуатацію.

Придбані (отримані) або вироблені запаси зараховують на баланс підприємства за первісною вартістю (п. 8 НП(С)БО 9). Що входить до первісної вартості, теж визначає саме цей стандарт. Слід лише звернути увагу на повноту та правильність оформлення первинних документів на придбання таких МШП.

При цьому бухгалтерські проведення будуть такими:

На замітку! Для МШП в обліковій політиці слід прописати метод вибуття. Це може бути метод ФІФО, середньозважений чи ідентифікований

Будь-яке переміщення МШП чи введення в експлуатацію має супроводжуватися первинними документами, які підтверджують господарську операцію. На сьогодні значна частина старих форм внутрішніх облікових документів для руху МШП втратила чинність. Проте кожне підприємство з огляду на обсяг господарських операцій та специфіку роботи може розробити власні документи для обліку МШП.

Перевага такого обліку на позабалансі з фіксацією в окремих регістрах запобігає розтратам майна, привласненню та неефективному використанню інструменту чи спецодягу. Зростають податкові ризики у випадку, якщо майно втрачено, знищено чи зіпсовано до кінцевого строку експлуатації, або немає відомостей про повернення виданого спецодягу, форменного одягу після закінчення строків експлуатації такого одягу. Тому бухгалтерам слід відповідально ставитися до ведення регістрів видачі МШП, зокрема спецодягу та засобів індивідуального захисту, та його повернення на склад з метою утилізації.

Отже, в момент передання МШП в експлуатацію, слід зробити наведені нижче бухгалтерські проведення, залежно від напряму використання МШП:

Облік МШП введених в експлуатацію відбувається на позабалансових рахунках за кількістю, а також у затверджених регістрах обліку за матеріально-відповідальними особами.

Коли спливає строк корисного використання МШП, слід провести інвентаризацію таких активів, та списати МШП, які не придатні до подальшого використання. Якщо з вини працівників певні МШП пошкоджено до закінчення строку корисного використання, можна прийняти рішення про відшкодування завданої шкоди підприємству.

Податковий облік МШП

МШП, введені в експлуатацію, створюють витрати підприємства і не коригуються положеннями податкового законодавства.

ПДВ, у складі ціни придбання, відносять до податкового кредиту підприємства, на дату події що сталася швидше: оплата або постачання, якщо вхідна податкова накладна від постачальника зареєстрована в ЄРПН.

Окремо виділимо податкові ризики щодо обліку МШП:

1. Витрати в бухгалтерському обліку (і в податковому відповідно) будуть сформовані лише після введення МШП в експлуатацію, що підтверджують акти введення, облікові картки МШП з підписами відповідальних осіб. Перелік підтвердних первинних документів на експлуатацію МШП підприємство визначає самостійно. Слід також проаналізувати, чи потрібно встановлювати норми видачі на певні види МШП, керуючись логікою та виробничим процесом підприємства.
2. Особливу увагу слід приділити спецодягу, форменному одягу та засобам індивідуального захисту. Порядок використання таких МШП, строки експлуатації, норми видачі актах МШП має бути прописано у внутрішньому документі підприємства, як-то положення чи наказ. Спецодяг, засоби захисту після використання мають бути повернуті відповідальній особі, про що підтвердить документ про повернення з підписами таких працівників. В іншому випадку, тобто якщо повернення не зафіксовано, ДПС може розцінити таку передачу як додаткове благо працівника, якому передано відповідні МШП, із нарахуванням ПДФО та ВЗ на суму такого спецодягу тощо.
3. У випадку дострокового знищення, зіпсуття чи втрати МШП виникає ризик донарахування умовних ПДВ за п. 198.5 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), яке трактують як негосподарське використання активів підприємства.
4. МШП входить до переліку активів, які обліковують на позабалансі підприємства і щодо їх наявності слід проводити періодичну та обов’язкову інвентаризацію. Непроведення останньої може свідчити про фактичну відсутність таких активів, строк корисного використання яких не сплив, та може бути розцінене фіскальними органами як негосподарське використання. А це, відповідно, призведе до застосування умовного продажу та нарахування ПДВ за п. 198.5 ПКУ.

Тетяна КРУПА, головний бухгалтер в компанії BOSCH SERVICE з понад 20-річним досвідом роботи в галузях виробництва, оптової торгівлі, послуг і будівництва

Облікова політика – сукупність принципів, методів і процедур, які використовує підприємство для ведення бухгалтерського обліку, складання та подання фінансової звітності. Пропонуємо вам безкоштовне рішення для полегшення завдання з підготовки документа та мінімізації податкових ризиків – Конструктор Облікова політика

Шаблони та зразки документів:

Картка обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів (Форма МШ-2)

Акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів (Форма МШ-8)

Акт вибуття малоцінних та швидкозношуваних предметів (Форма МШ-4)

Читайте більше:

Спецодяг для працівників: облік витрат і податкові наслідки

Первинні документи на підприємстві

Інвентаризація: як організувати та провести

Облікова політика підприємства: 7 порад для ідеальності

Як облікова політика може захистити платника під час перевірки

Як стягнути з працівника виявлену під час інвентаризації матеріальну шкоду

Інвентаризація: від загальних положень до практичних ситуацій, – гайд від редакції 7eminar