Рентна плата за спеціальне використання води: платники, розрахунок та відповідальність

Рентна плата за спеціальне використання води (далі – рентна плата) є одним із ключових ресурсних платежів. Порядок її обчислення та сплати регламентує ст. 255 Податкового кодексу України (далі – ПКУ). Розглянемо основні елементи цього податку, актуальні для суб’єктів господарювання у 2026 році.

Платники рентної плати за спеціальне використання води

Платниками рентної плати є:

1. Первинні водокористувачі – суб’єкти господарювання (юридичні особи, їх відокремлені підрозділи та ФОПи), які мають власні водозабірні споруди і здійснюють забір води безпосередньо з водних об’єктів.
2. Суб’єкти, що використовують воду для потреб гідроенергетики, водного транспорту та рибництва (п. 255.1 ПКУ).

Важливо! Вторинні водокористувачі (ті, хто отримує воду від інших водокористувачів за договором, наприклад, через міську мережу водоканалу) не є платниками рентної плати

Також, відповідно до п. 255.2 ПКУ не є платниками рентної плати водокористувачі, які використовують воду винятково для задоволення власних питних і санітарно-гігієнічних потреб (туалети, душові, умивальники, прибирання приміщень).

Об’єкт та база оподаткування рентної плати за спеціальне використання води

Об’єктом оподаткування є фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі (п. 255.3 ПКУ).

Залежно від виду використання, об’єкт визначають як:

Обсяг води

Обсяг води платники обчислюють самостійно на підставі даних первинного обліку за показниками вимірювальних приладів. За їх відсутності – за технологічними даними (пп. 255.11.10 ПКУ).

В той же час, рентну плату не справляють за:

- воду, яку використовують для забезпечення питних та санітарно-гігієнічних потреб населення;

- воду, що використовують винятково для власних питних і санітарно-гігієнічних потреб юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та платників єдиного податку;

- воду, що використовують для забезпечення протипожежних заходів;

- воду, яку використовують для потреб зовнішнього благоустрою міст та інших населених пунктів;

- воду, що використовують для пилопригнічення (пилозаглушення) у шахтах і кар’єрах;

- воду, яку науково-дослідні установи, включені до переліку, затвердженого Кабміном, забирають для проведення наукових досліджень у галузі рисосіяння та виробництва елітного насіння рису;

- підземні води, що вилучають із надр для запобігання або усунення шкідливої дії вод (підтоплення, засолення, заболочення, зсувів, забруднення тощо), крім кар’єрних, шахтних і дренажних вод, які після вилучення використовують у господарській діяльності або передають іншим користувачам для використання;

- воду, що забирають для забезпечення випуску у водні об’єкти молоді цінних промислових видів риб та інших водних живих ресурсів;

- використання морської води, за винятком води лиманів;

- воду, що використовують садівницькі та городницькі товариства (кооперативи);

- воду, яку забирають реабілітаційні заклади для осіб з інвалідністю та дітей з інвалідністю, а також підприємства, установи й організації фізичної культури та спорту для осіб з інвалідністю та дітей з інвалідністю, засновані всеукраїнськими громадськими об’єднаннями осіб з інвалідністю відповідно до законодавства, для реабілітації, лікування та оздоровлення таких осіб;

- воду, що використовують для потреб гідроенергетики гідроакумулюючі електростанції, які функціонують у комплексі з гідроелектростанціями;

- воду для потреб водного транспорту:

1. за використання річкового водного шляху морськими суднами винятково для заходу з моря до морського порту, розташованого в пониззі річки, якщо при цьому не застосовують спеціальні заходи забезпечення судноплавства (попуски води з водосховищ, шлюзування);
2. під час експлуатації водних шляхів стоянковими та службово-допоміжними суднами;
3. під час експлуатації водних шляхів річки Дунай.

Ставки рентної плати рентної плати за спеціальне використання води

Ставки рентної плати диференційовані залежно від джерела води (поверхнева чи підземна) та регіону (басейну річки). Основні ставки наведені у п. 255.5 ПКУ. Наведемо їх у Таблицях 1–3.

Таблиця 1

Ставки рентної плати за спеціальне використання поверхневих вод встановлені залежно від району річкового басейну

Таблиця 2

Ставки рентної плати за спеціальне використання підземних вод встановлені залежно від регіону

Таблиця 3

Ставки рентної плати для окремих видів спеціального водокористування

Крім основних ставок, застосовують

Крім основних ставок, застосовують спеціальні коефіцієнти:

1. 0,005 – для теплоелектростанцій з прямоточною системою водопостачання рентна плата за фактичний обсяг води, що пропускається через конденсатори турбін для охолодження конденсату (п. 255.6 ПКУ);
2. 0,3 – для житлово-комунальних підприємств у межах технологічних нормативів (п. 255.7 ПКУ).

Окрім коефіцієнтів застосовують кратне підвищення ставок:

1. 2,0 – у разі відсутності вимірювальних приладів, якщо їх встановлення є можливим (пп. 255.11.10 ПКУ);
2. 5,0 – у разі перевищення встановленого річного ліміту використання води (застосовують до обсягу понадлімітного використання) (пп. 255.11.13 ПКУ).

Сплата рентної плати за спеціальне використання води

Рентну плату за спеціальне використання води сплачують протягом 10 календарних днів після закінчення граничного строку подання податкової декларації.

А саме: суму податкових зобов’язань з рентної плати, визначену у податковій декларації за податковий (звітний) квартал, платник сплачує до бюджету протягом 10 календарних днів після закінчення граничного строку подання такої податкової декларації (п. 257.5 ПКУ).

Слід зазначити, що платники рентної плати одночасно з податковими деклараціями контролюючим органам копії, зокрема дозволу на спеціальне водокористування, договору на поставку води та статистичного звіту про використання води за формою №2ТП-водгосп (річна) (пп. 255.11.19 ПКУ).

Розрахунок рентної плати за спеціальне використання води

Рентну плату обчислюють у Додатку 5 до Податкової декларації з рентної плати за формулою:

Окрім коефіцієнтів, наявний показник «V». Він є особливістю формули, наведеної у самому бланку Додатку 5 – у графі 11 (*примітка №16 до графи 11 Додатку 5).

V – показник, який застосовують до ставок рентної плати в деяких випадках. Він становить:

Отже, робоча формула розрахунку, яку містить примітка до графи 11 Додатку 5, виглядає так:

Розрахунок рентної плати за спеціальне використання води водокористувач проводить самостійно: базою є фактичний обсяг використаної води, ставка рентної плати та відповідні коефіцієнти. Такий розрахунок відображають у Додатку 5, а у випадку використання підземних вод – також заповнюють і Додаток 1 до Податкової декларації з рентної плати.

Тобто, якщо підприємство здійснює видобуток підземних вод (які є корисними копалинами загальнодержавного значення), воно одночасно є платником рентної плати за користування як водою, так і надрами. Розрахунок рентної плати за надра у такому разі здійснюють у Додатку 1.

За ст. 252 ПКУ базу оподаткування в Додатку 1 визначають як вартість видобутих підземних вод, що обчислюється за більшою з двох величин:

1. За фактичними цінами реалізації.
2. За розрахунковою вартістю (витрати на видобуток + норма прибутку).

Зверніть увагу! Платники, які використовують підземну воду, подають обидва додатки (Додаток 5 та Додаток 1). Позаяк це два різні об’єкти оподаткування: за воду як ресурс та за надра як джерело видобутку

Відповідальність за несплату рентної плати за спеціальне використання води

Порушення правил нарахування та сплати рентної плати за спеціальне використання води тягне за собою фінансову, адміністративну, а в окремих випадках – кримінальну відповідальність. Згідно з п. 111.1 ПКУ ці види відповідальності можуть застосовувати одночасно.

Фінансові санкції (штрафи та пеня)

Фінансова відповідальність покладається безпосередньо на суб’єкта господарювання (юридичну особу або ФОП).

Несвоєчасне подання декларації. Неподання або несвоєчасне подання податкової звітності тягне за собою штраф у розмірі 340 грн за кожне таке порушення. За повторне порушення протягом року штраф зростає до 1020 грн (п. 120.1 ПКУ).

Несвоєчасна сплата податкового зобов’язання. Якщо платник податків самостійно узгодив суму рентної плати в декларації, але не сплатив її у встановлені строки, застосовують штрафи згідно зі ст. 124 ПКУ:

1. 5% від суми боргу – у разі затримки до 30 календарних днів включно;
2. 10% від суми боргу – у разі затримки понад 30 календарних днів.

Пеня. На суму недоплати нараховують пеню за кожний календарний день прострочення. У разі самостійного нарахування зобов’язання пеню нараховують із 91-го дня прострочення, а у разі нарахування контролюючим органом – з першого робочого дня, наступного за граничним строком сплати (ст. 129 ПКУ).

Важливо! На період дії воєнного стану у разі самостійного виправлення помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання, платник звільняється від нарахування та сплати штрафних санкцій (3% або 5%) та пені, за умови сплати недоїмки до або разом із поданням уточнюючого розрахунку (пп. 69.38 підрозд. 10 розд. XX ПКУ)

Адміністративна відповідальність

Адміністративні штрафи накладають на посадових осіб підприємства (керівника, головного бухгалтера) або на ФОПа.

Порушення порядку ведення податкового обліку. Штраф становить від 5 до 10 нмдг (85–170 грн), за повторне порушення протягом року – від 10 до 15 нмдг (170–255 грн) (ст. 163-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення; далі – КупАП).

Несвоєчасне подання платіжних інструкцій на сплату податків. Розміри штрафів аналогічні – від 85 до 170 грн за перше порушення та від 170 до 255 грн за повторне (ст. 163-2 КупАП).

Кримінальна відповідальність

У разі умисного ухилення від сплати податків у значних розмірах настає відповідальність за ст. 212 Кримінального кодексу України. У 2026 році «значним розміром» вважається сума недоплати, що перевищує 4 992 000 грн (3000 неоподатковуваних мінімумів, які для кваліфікації злочинів прирівнюють до податкової соціальної пільги).

На замітку! Докладніше – у довіднику «Кримінальна відповідальність за ухилення від сплати податків у 2026 році»

Олена СТЕПАНОВА, консультант з обліку та оподаткування, практикуючий головний бухгалтер

Матеріали за темою:

Рентна плата: порядок і строки сплати

Податкова декларація з рентної плати: інструкція заповнення

Звіт про використання води за формою №2ТП-водгосп (річна): інструкція

Чи подавати декларацію з рентної плати після продажу свердловини

Рентна плата за спеціальне використання води: позиція ДПС щодо продовження дозволів

Хто є платниками рентної плати за спеціальне використання води

Обчислення рентної плати за спецводокористування без дозволу

Оренда земельної ділянки зі свердловиною: хто є платником рентної плати за воду

Рентна плата за спеціальне використання води: як заповнювати рядки 7, 8.1 та 8.2 додатка 5

Довідник за темою:

Ставки рентної плати

Шаблони документів:

Податкова декларація з рентної плати

Розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин. Додаток 1

Розрахунок з рентної плати за спеціальне використання води. Додаток 5

Звіт про використання води. Форма №2ТП-водгосп (річна)