Як закрити ФОП: покроковий алгоритм + зразок заповнення ліквідаційної декларації

Крок 1. Звільнення найманих працівників

У разі припинення підприємницької діяльності підставами для звільнення найманих працівників ФОП можуть бути:

1. за угодою сторін (п.1 ст. 36 КЗпП). Звільнення може відбуватися «день у день»;
2. за власним бажанням працівника (ст. 38 і ст. 39 КЗпП). Працівник повинен попередити роботодавця за два тижні, але оскільки в умовах припинення підприємницької діяльності ФОП зацікавлений у звільненні працівника, то можна розірвати трудовий договір і до закінчення 2-тижневого строку, оскільки КЗпП не містить таких заборон;
3. за ініціативою роботодавця – ФОП (п.1 ст. 40 КЗпП). ФОП попереджає працівників персонально не пізніше ніж за 2 місяці (ч.1 ст. 49-2 КЗпП).

Процедура звільнення працівників передбачає виконання наступних кроків:

1. Працівник пише заяву на звільнення.
2. Якщо ФОП використовує форму трудового договору, у заключній частині якого є пункт про розірвання договору, то його потрібно заповнити і підписати обома сторонами.
3. ФОП видає наказ про звільнення та ознайомлює працівника з наказом під підпис. В день звільнення працівнику потрібно видати копію наказу (розпорядження) про звільнення (ст. 47 КЗпП).
4. В день звільнення працівнику потрібно видати письмове повідомлення про нараховані та виплачені йому суми при звільненні (ст. 116 КЗпП). Повідомлення складається в двох екземплярах – по одному для кожної із сторін. На екземплярі ФОП працівник ставить дату отримання і підпис (зразок повідомлення див. далі).
5. В день звільнення з працівником потрібно провести остаточний розрахунок по всім належним йому сумам. Якщо працівник в день звільнення не працював, то зазначені суми мають бути виплачені не пізніше наступного дня після пред'явлення звільненим працівником вимоги про розрахунок (ст. 116 КЗпП).
6. На вимогу працівника ФОП вносить належні записи про звільнення до трудової книжки, що зберігається у працівника.

Це означає, що після подання Заяви про припинення підприємницької діяльності, можна до завершення звітного кварталу, в якому відбулось припинення ФОП, подати Податковий розрахунок за найманих працівників.

Крок 2. Перевірка заборгованостей

1. Проводимо остаточні розрахунки з покупцями та постачальниками.

Якщо заборгували оплати постачальникам або орендодавцю, то навіть якщо закриєте ФОП, на вас можуть подати до суду як на звичайну фізособу, адже підприємці відповідають за зобов'язаннями своїм майном (ст. 52 ЦКУ).

2. Перевіряємо відсутність заборгованості по сплаті податків «за себе» та податків із заробітної плати по найманим працівникам.

Це можна зробити в розділі «Стан розрахунків з бюджетом» в Електронному кабінеті платника податків.

Єдиний податок. ФОП 1-2 групи потрібно врахувати, що незалежно від того коли буде подана Заява про припинення підприємницької діяльності – на початку місяця, в середині або в останніх числах місяця – єдиний податок нараховується та сплачується за повний місяць, пропорційної сплати не передбачено.

Це пряма вимога п.295.8 ПКУ відповідно до якого у разі припинення платником єдиного податку провадження господарської діяльності податкові зобов’язання із сплати єдиного податку нараховуються такому платнику до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому анульовано реєстрацію за рішенням контролюючого органу на підставі отриманого від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації припинення підприємницької діяльності.

Отже, ДПС проведе нарахування єдиного податку за повний місяць, в якому ФОП припинив підприємницьку діяльність.

Якщо ФОП має пільгу по п. 11 підрозд. 8 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, то цією пільгою можна скористатись і в місяці припинення підприємницької діяльності.

Нагадаємо, що право не сплачувати єдиний податок згідно з п. 11 підрозд. 8 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ не розповсюджується на ФОП першої та другої груп, які зареєструвалися на території визначеній Переліком територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затвердженим наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 №309, вже після визначених цим Переліком дат виникнення можливості бойових дій / початку бойових дій / тимчасової окупації

У ФОП 3 групи все просто – єдиний податок сплачується за ставкою 5% (3%) від доходу, тому якщо ФОП не здійснював підприємницьку діяльність та не отримував дохід, то відповідно у нього не буде нарахувань по єдиному податку до сплати.

Військовий збір «за себе». Ситуація з військовим збором аналогічна ситуації з єдиним податком.

Відповідно до пп.1.15 п.1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ у разі державної реєстрації припинення платників збору, зазначених у підпунктах 2 і 3 підпункту 1.1 цього пункту, останнім податковим (звітним) періодом вважається період, у якому відповідним контролюючим органом отримано від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення.

Тому ФОП 1-2 групи сплачують ВЗ «за себе» у повній сумі – 800,00 грн, а ФОП 3 групи сплачують ВЗ «за себе» у розмірі 1% від доходу. Якщо ФОП 3 групи не отримував дохід, то відповідно у нього не буде нарахувань по військовому збору до сплати.

ФОП 1-2 групи, які мають пільгу по сплаті військового збору по п.1.12 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ мають право не сплачувати ВЗ «за себе» в тому числі і в місяці припинення підприємницької діяльності.

ЄСВ. ФОП, який припинив підприємницьку діяльність у 2024 році, мав право користуватись «воєнною» пільгою і не сплачувати ЄСВ, навіть у місяці припинення підприємницької діяльності.

Законом України від 14.09.2024 №4059-IX «Про Державний бюджет України на 2025 рік» передбачено припинення на 2025 рік дії п. 9-19 розд. VIII Закону України від 08.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон про ЄСВ), яка дозволяла ФОП сплачувати ЄСВ за бажанням. Таким чином, ФОП втрачають у 2025 році «воєнну» пільгу зі сплати ЄСВ, яку запроваджували на час війни.

Але всі довоєнні пільги залишаються. Тому в 2025 році звільняються від сплати ЄСВ ті ФОП, які мають статус особи з інвалідністю або пенсіонери, мобілізовані ФОП, а також ФОП, які мають основне місце роботи і роботодавець сплачує за нього ЄСВ у розмірі не менше мінімального.

Якщо ФОП не відноситься до цих категорій, то у разі припинення підприємницької діяльності в 2025 році потрібно буде сплатити ЄСВ у повній сумі – 1760,00 грн, пропорційної сплати ЄСВ не передбачено. Це вимога п. ч. 3 ст. 7 Закону про ЄСВ відповідно до якого для ФОП – платників єдиного податку сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

3. ФОП 3 групи платить єдиний податок та військовий збір у 10-денний термін після граничного терміну, встановленого для подання Податкової декларації. ФОП 1-2 групи сплачують єдиний податок та військовий збір не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця.

Крок 3. РРО / ПРРО. Форма 20-ОПП. Ліцензії

1. ФОП спочатку потрібно скасувати діючі ліцензії.

2. Для ФОП, який застосовує ПРРО:

1. після внесення запису до ЄДР про державну реєстрацію припинення ФОП реєстрація ПРРО скасовується автоматично фіскальним сервером (п. 3 розд. III Порядку реєстрації, ведення реєстру та застосування програмних реєстраторів розрахункових операцій, затвердженого наказом Мінфіну від 23.06.2020 №317).

3. Для ФОП, який застосовує РРО:

1. РРО потрібно розпломбувати та зняти з реєстрації в ДПІ. За необхідності подається 20-ОПП. Для розпломбування звертаємося до сервісного центру, який самостійно направляє довідку про розпломбування в ДПС, а ФОП подає до контролюючих органів заяву за формою №4-РРО (п. 1 гл. 4 Порядку №547).

4. Подання форми №20-ОПП

1. Платник податків, який припиняється, до подання до державного реєстратора документів щодо припинення, повинен повідомити контролюючий орган про закриття об’єктів оподаткування шляхом надання Заяви за ф. №20-ОПП на підставі якого закриваються об’єкти оподаткування, які перебувають на обліку в контролюючих органах. Отже, подати 20- ОПП про закриття об'єктів потрібно до припинення підприємницької діяльності.
2. Дані про закриття об’єктів оподаткування відображаються в Електронному кабінеті.
3. У разі припинення платника податків за яким в контролюючих органах обліковуються не закриті об’єкти оподаткування і відсутня Заява за ф. №20-ОПП про їх закриття, такі об’єкти закриваються датою припинення платника податку, яка відповідає даті запису про проведення державної реєстрації припинення в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань.
4. Якщо в приватній частині Електронного кабінету наявна інформація про закриття об’єктів оподаткування, то Заяву за ф. №20-ОПП по таких об’єктах оподаткування подавати не потрібно (ЗІР, категорія 116.11).

Крок 4. Закриття розрахункових рахунків

Строки закриття підприємницького рахунку ФОП законодавством не визначено. Тому закрити розрахунковий рахунок можна як до так і після припинення підприємницької діяльності.

Ми рекомендуємо закривати підприємницькі рахунки до завершення підприємницької діяльності. Це допоможе уникнути ситуацій, коли кошти надходять на підприємницький рахунок вже після припинення діяльності та виключення з Реєстру платників єдиного податку.

Кошти, які надійшли на розрахунковий рахунок ФОП після припинення, вважаються цивільним доходом фізичної особи.

Відповідно, такий дохід оподатковується як дохід звичайного громадянина. Це означає, що з отриманих коштів необхідно сплатити 18% ПДФО та військовий збір за ставкою 1,5% – якщо це доходи за 2024 рік, або за ставкою 5% – якщо це доходи 2025 року. Такі доходи потрібно задекларувати, подавши майнову декларацію за відповідний звітний рік. Суми зазначаються у рядку 10.13 майнової декларації. При цьому:

1. Військовий збір сплачується на розрахунковий рахунок з кодом бюджетної класифікації 11011001 «Військовий збір за результатами річного декларування».
2. ПДФО сплачується на розрахунковий рахунок з кодом бюджетної класифікації 11010500 «Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування».

Для закриття підприємницького рахунку ФОП подає відповідну заяву до відділення банку.

Також потрібно отримати виписки про рух коштів на рахунках, які будуть потрібні при проведенні перевірки контролюючими органами щодо правильності нарахування податків і зборів.

Після закінчення процедури закриття розрахункового рахунку банк на вимогу ФОП видає Довідку про закриття підприємницького рахунку.

Крок 5. Подання заяви держреєстратору про припинення ФОП

Варіант 1. Подання Заяви про припинення через держреєстратора ФОП подає держреєстратору заяву про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця за формою 1 (затверджена наказом Мінюсту від 18.11.2016 №3268/5 у редакції наказу від 19.05.2020 №1716/5).

Заяву можна подати в паперовому вигляді особисто або через представника. Представник крім паспорта повинен пред’явити оригінал або нотаріально засвідчену копію довіреності.

Заяву про припинення підприємницької діяльності по формі 1 можна подати до будь-якого держреєстратора на території України, оскільки на державну реєстрацію ФОП не розповсюджується принцип територіальності.

Державний реєстратор протягом 24 годин після надходження документів, поданих для реєстрації припинення підприємницької діяльності ФОП, зобов’язаний внести відомості до ЄДР (ст. 26 Закону України від 15.05.2003 №755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань»). Також реєстратор надсилає цю інформацію до ДПС, органів статистики, Пенсійного фонду.

Варіант 2. Припинення ФОП через «Дію».

Для цього потрібно на Порталі «Дія» пройти кілька кроків:

1. Генеруємо електронний підпис (кваліфікований електронний підпис).
2. Зареєструйтеся чи авторизуйтеся (якщо вже зареєстровані) у кабінеті громадянина на сайті Дії за допомогою електронного підпису.
3. Заповніть онлайн-форму на отримання послуги. Вся важлива інформація вже зберігається в системі – Ви маєте лише перевірити, чи вона вірна, та підписати заяву за допомогою вашого електронного підпису. Подання заяви держреєстратору про припинення ФОП
4. Підписану заяву буде автоматично надіслано до реєстратора, інформацію про закриття також надіслано до податкової служби.
5. Статус заяви можна перевірити у кабінеті громадянина. Повідомлення про закриття ФОП з’явиться у кабінеті та буде відправлено електронною поштою.
6. Реєстратор вносить інформацію про закриття ФОП до ЄДР та інформує податковий орган, де було зареєстровано фізичну особу-підприємця, що цей ФОП закрито.
7. Якщо Ви працювали зі спрощеною системою оподаткування, Вас буде виключено з реєстру платників єдиного податку й реєстру платників ПДВ.

З цього моменту ФОП вважається закритим.

Розберемо найпоширеніший приклад – припинення ФОП 31.12.2024 року, коли Дія відновила послугу по припиненню підприємницької діяльності. В цей день багато ФОП скористались можливістю припинити підприємницьку діяльність, щоб не сплачувати військовий збір та ЄСВ у 2025 році. Після припинення підприємницької діяльності в Електронному кабінеті в розділі «Облікові дані платника податків» у ФОП повинні з'явитись 2 дати:

1. Дата анулювання реєстрації платником ЄП, яка буде співпадати з датою припинення підприємницької діяльності в Дії – повинна стояти 31.12.2024.
2. Дата зняття з обліку – може бути будь-яка дата січня 2025 року

А от дата зняття з обліку як платника ЄСВ не з'явиться. Зняття з обліку як платника ЄСВ відбудеться тільки після проведення перевірки податковою.

Крок 6. Подання ліквідаційної звітності

ФОП, які припинили підприємницьку діяльність у 2024 році – подають ліквідаційну декларацію за старою формою, а саме: ФОП 1-2 групи за ідентифікатором електронної форми F0103406, ФОП 3 групи – за ідентифікатором електронної форми F0103308. Декларацію заповнюють українською мовою, без виправлень. Усі суми зазначають у гривнях із копійками.

Якщо ж припинення підприємницької діяльності відбулось у 2025 році, то ліквідаційна декларація подається вже за новою формою, за якою потрібно звітуватись за податкові (звітні) періоди 2025 року.

Тому ФОП потрібно дочекатись нової форми декларації, швидко подати ліквідаційну декларацію не вийде. Нові форми декларацій по єдиному податку доповнять розділами з визначенням зобов’язань військового збору. Не рекомендуємо подавати ліквідаційну декларацію за старою формою.

Нагадаємо, що платники єдиного податку мають прозвітувати протягом 40 к. днів після останнього дня кварталу, в якому проведено зняття з реєстрації, про що податківці наголошують у своєму Листі від 16.10.2023.

У складі ліквідаційної Декларації подається Додаток 1 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску». ФОП, які звільняються від сплати ЄСВ «за себе» відповідно до норм Закону України від 09.07.2003 № 1058-IV «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування» у складі декларації Додаток 1 не подають.

Розглянемо приклад заповнення ліквідаційної декларації для ФОП 2 групи, який припинив підприємницьку діяльність 31.12.2024. Дата анулювання реєстрації платником єдиного податку – 31.12.2024 року. Для такого ФОП річна декларація по єдиному податку буде ліквідаційною. ФОП сплачував ЄСВ не за всі місяці 2024 року, а вибірково, користуючись «воєнною» пільгою. Найманих працівників немає.

Ліквідаційну декларацію потрібно подати до 09.02.2025, а оскільки це неділя, то за правилом п. 49.20 ПКУ граничний термін подання декларації переноситься на 10.02.2025.

Покрокове заповнення ліквідаційної декларації:

У розділі «Введення звітності» Електронного кабінету платника податків обираємо період «Рік 2024», натискаємо «Створити» і в категорії «Бланки» обираємо бланк форми F0103406, відкриваємо цей документ. В полі «Стан документа» обираємо «звітний документ». Номер однотипного документа у періоді система проставляє автоматично, цей номер ніколи не виправляйте. Якщо декларація буде створюватись та подаватись кілька разів, то цей номер може бути 2, 3 і т.д. – це так і має бути, нумерація відбувається автоматично. Якщо Ви зміните його знову на 1, то звіт не прийметься.

Одразу ставимо позначку про те, що у складі декларації буде подаватись Додаток 1. Відмітку про подання Додатку 2 не ставимо, так як у ФОП відсутні показники для його заповнення.

Після того, як ми все обрали, натискаємо «Створити» і перевіряємо заповнення полей 1-3.

Поля 4-7 заповнюються автоматично, ФОП тільки потрібно перевірити правильність та актуальність інформації.

У полі 8 «Особливі відмітки» Декларації у рядку 8.1 «платника податку, що подає декларацію за останній податковий (звітний) період, на який припадає дата державної реєстрації припинення» проставляється позначка «х»;

Так як у ФОП немає найманих працівників, то у полі 9 потрібно поставити 0. У полі 10 зазначаємо тільки ті КВЕД, які ФОП фактично здійснював в 2024 році.

заповнюємо Розділ IIІ. Показники господарської діяльності для платників єдиного податку другої групи

Суму доходу з рядка 03 обов'язково переносимо в рядок 08 декларації.

В рядку 21 декларації зазначаємо суму ЄСВ та ставимо відмітку «Х» про подання Додатку 1 у складі декларації.

Заповнення Додатку 1.

Поля 1-3 заповнюються автоматично.

1. У розд. 5 Додатку 1 в полі «після припинення» «Тип форми» проставляється позначка «Х», при цьому одночасно заповнюється розд. 6;
2. у розд. 6 Додатку 1 дата державної реєстрації припинення;
3. у розд. 8 Додатку 1 вказується період перебування ФОП на спрощеній системі оподаткування, як платника єдиного внеску у звітному році та у комірці «з» зазначається «01» – перший календарний день у місяці; в комірці «по» – дата державної реєстрації припинення підприємницької діяльності, у полі «Код категорії застрахованої особи» зазначається цифра «6»;

1. рядки та графи у розд. 9 Додатку 1 заповнюються в розрізі місяців за період визначений у розд. 8. Загальна сума нарахованого єдиного внеску за звітний період зазначається у рядку «Усього» графи 4. Значення рядка «Усього» графи 4 розд. 9 Додатка 1 переноситься до рядка 21 «Сума єдиного внеску, яка підлягає сплаті на небюджетні рахунки, за даними звітного (податкового) періоду» розд. VІІ Декларації.

У нашому прикладі ФОП сплачував ЄСВ не за всі місяці 2024 року, а вибірково, користуючись «воєнною» пільгою, тому заповнення розд. 9 буде наступним:

Крок 7. Перевірка після припинення підприємницької діяльності

Після припинення у ФОП обов'язково буде перевірка.

Перевіркою буде охоплений період 1095 днів + період з 18.03.2020 до 01.08.2023 = 2326 днів (6,5 років).

Відповідно до норми п. 78.1.7 ПКУ підставою для проведення позапланової документальної перевірки є припинення підприємницької діяльності фізичної особи – підприємця. З 01.08.2023 скасовували мораторій на проведення перевірок ФОП після припинення, тому перевірка буде в будь-якому випадку.

Термін, протягом якого керівником контролюючого органу приймається рішення про призначення документальної позапланової перевірки при припиненні діяльності фізичною особою – підприємцем або за заявою платника податків, ПКУ не визначено. Про проведення документальної позапланової перевірки керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення, яке оформлюється наказом відповідно до абзацу першого п. 78.4 ПКУ.

Перебіг строків давності був призупинений з 18.03.2020 по 31.07.2023 – спочатку на період дії карантину – з 18 березня 2020 відповідно до п. 52 прим. 2 підрозд. 10 Перехідних положень ПКУ, а потім на період дії воєнного стану відповідно до пп. 69.9 підрозд. 10 Перехідних положень ПКУ.

Отже, перевіркою буде охоплений період 1095 днів + період з 18.03.2020 до 01.08.2023 = 2326 днів.

Відповідно до п.16 ст.25 Закону про ЄСВ строк давності щодо нарахування, застосування та стягнення сум недоїмки, штрафів та нарахованої пені не застосовується. Саме тому перевірка ЄСВ може проводитись за будь-який період.

Тому поки не пройшла перевірка, зберігайте всі документи ФОП.

Джерело: 7еminar

Статті на тему:

ФОП припинив діяльність: коли та як його можуть перевірити