Роздрібний акциз – один із тих податків, який безпосередньо впливає на ціну алкогольних напоїв і водночас викликає чимало практичних запитань у бізнесу. Хто саме має його сплачувати, як правильно визначити базу оподаткування та не помилитися в розрахунках? А ще – які ризики виникають у разі порушень? Розберемо ключові правила та нюанси, які варто враховувати кожному роздрібному продавцю алкоголю.
Платники роздрібного акцизу
Платниками акцизного податку з роздрібного продажу підакцизних товарів (роздрібного акцизу) є винятково суб’єкти господарювання роздрібної торгівлі, які здійснюють реалізацію алкогольних напоїв, у тому числі пива (пп. 212.1.11, пп. 213.1.9, п. 215.1 Податкового кодексу України; далі – ПКУ). Саме операції з роздрібного продажу таких товарів є об’єктом оподаткування цим акцизом.
На замітку! Роздрібні продавці тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовують в електронних сигаретах, не є платниками роздрібного акцизу, оскільки для таких товарів платником визначено виробника та/або імпортера (пп. 212.1.17 ПКУ; Закон України від 30.11.2021 №1914-IX)
Реєстрацію платників здійснюють контролюючі органи за місцезнаходженням пункту продажу не пізніше граничного строку подання податкової декларації з акцизного податку (далі – Декларація) за місяць початку діяльності (пп. 212.3.1-1 ПКУ). Окремої заяви для реєстрації платником акцизного податку подавати не потрібно, дані вносить податковий орган відповідно до отриманої ліцензії.
Об’єкт та база оподаткування роздрібного акцизу
Об’єктом оподаткування роздрібним акцизом є:
- операції з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі алкогольних напоїв (пп. 213.1.9 ПКУ);
- операції, за яких підакцизні товари фактично вибувають із обігу без продажу, зокрема нестача, псування або знищення товарів, оскільки такі товари вважаються реалізованими кінцевому споживачу (пп. 14.1.212 ПКУ). У такому разі податкове зобов’язання виникає на дату оформлення документа, що підтверджує факт списання (п. 216.9 ПКУ).
Водночас не оподатковують:
- втрати підакцизних товарів, які сталися внаслідок аварії, пожежі, повені чи інших обставин непереборної сили та належно документально підтверджені, або у випадках примусового відчуження для потреб держави, передачі на потреби оборони чи як гуманітарної допомоги (п. 216.3 ПКУ);
- безоплатне передання алкогольних напоїв без проведення розрахункової операції. Однак така діяльність потребує наявності ліцензії на роздрібну торгівлю (п. 14.1.202 ПКУ). До таких випадків, зокрема, належать «рекламні роздачі» роздрібним продавцем продукції для стимулювання попиту (див. роз’яснення ЗІР)
- використання алкогольних напоїв для власного споживання підприємством, оскільки в такому випадку відсутня операція роздрібної реалізації.
Базою оподаткування є вартість реалізованих алкогольних напоїв з урахуванням податку на додану вартість (ПДВ), але без урахування роздрібного акцизу (пп. 214.1.4 ПКУ). У випадку списання або нестачі базою є вартість таких товарів за даними бухгалтерського обліку (фактична роздрібна ціна з ПДВ), від якої і розраховують суму акцизного податку.
Ставка роздрібного акцизу
Ставка роздрібного акцизного податку на алкогольні напої є фіксованою та становить 5% від бази оподаткування. Її застосовують до операцій з роздрібної реалізації алкогольних напоїв, у тому числі пива, які здійснюють суб’єкти господарювання кінцевим споживачам (пп. 215.3.10 ПКУ).
Зазначена ставка є адвалорною, тобто її визначають у відсотках до вартості товару. Її застосовують до бази оподаткування, яка включає вартість алкогольних напоїв з урахуванням ПДВ, але без урахування самого роздрібного акцизу (пп. 214.1.4 ПКУ).
Отже, роздрібний акциз фактично «накручують» на ціну товару після нарахування ПДВ і його включають до кінцевої ціни для покупця.
Сплата роздрібного акцизу
Базовим податковим періодом для роздрібного акцизу є календарний місяць, а податок сплачують за результатами такого місяця. Платники зобов’язані подавати Декларацію щомісяця не пізніше 20 числа місяця, що настає за звітним (п. 223.2 ПКУ).
Податок сплачують протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання Декларації (п. 222.3 ПКУ).
На замітку! Не пропустити жоден дедлайн та уникнути штрафів за прострочки допоможе наш зручний сервіс «Календар бухгалтера». З ним отримаєте усю звітність та платежі в одному місці: на тиждень, місяць і навіть рік!
Податок сплачують до відповідного місцевого бюджету за місцем здійснення роздрібної торгівлі алкогольними напоями.
Розрахунок роздрібного акцизу
Суму роздрібного акцизного податку визначають як 5% від вартості реалізованих алкогольних напоїв з урахуванням ПДВ.
Оскільки база оподаткування включає ПДВ, але не включає сам акциз, податок фактично розраховують «зверху» до ціни товару (пп. 214.1.4, пп. 215.3.10 ПКУ).
На практиці акциз розраховують виходячи з фактичної роздрібної ціни товару. Якщо ціна вже містить і ПДВ, і акциз, застосовують формулу:
Сума акцизу = фактична роздрібна ціна ÷ 105 × 5 |
Наприклад, якщо алкогольний напій реалізують за 210 грн (з ПДВ і акцизом), сума акцизу становить: 210 ÷ 105 × 5 = 10 грн.
Отже, акциз завжди визначають як частку від кінцевої ціни продажу і включають до неї.
Відповідальність за несплату або несвоєчасну сплату роздрібного акцизу
За порушення порядку сплати та обліку роздрібного акцизу застосовують фінансові санкції як за нормами ПКУ (див. Таблицю), так і за спеціальними законами у сфері обігу алкогольних напоїв та застосування РРО.
Штрафи за порушення щодо роздрібного акцизу за ПКУ
Порушення | Розмір штрафу | Норма ПКУ |
Несвоєчасна сплата узгодженого зобов’язання (без умислу)* |
| |
Умисна несплата / несвоєчасна сплата* |
| |
Неподання / несвоєчасне подання Декларації |
| |
Самостійне виправлення заниження** |
| |
* Додатково нараховують пеню за кожен день прострочення (п. 129.ПКУ). ** На період дії воєнного стану штрафи та пеню за такими самостійними виправленнями не застосовують (пп. 69.38 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) | ||
Висновки
Роздрібний акциз – це чітко регламентований податок, який сплачують виключно продавці алкогольних напоїв за ставкою 5% від вартості реалізації.
Важливо правильно визначати об’єкт оподаткування, адже до нього можуть потрапляти не лише продажі, а й списання або нестачі товарів.
Дотримання строків подання Декларації та сплати податку є критичним для уникнення штрафів. Водночас чинне законодавство передбачає певні послаблення, зокрема під час воєнного стану, що дозволяє платникам коригувати помилки без фінансових санкцій.
Загалом, правильна організація обліку та розрахунків – ключ до безпечної роботи з роздрібним акцизом.
Олена СТЕПАНОВА, консультант з обліку та оподаткування, практикуючий головний бухгалтер
Матеріали за темою:
Декларація з акцизного податку: інструкція із заповнення
Акцизний податок: хто, коли і як повинен сплачувати
Акцизний податок на пальне (паливний акциз)
Ліцензія на роздрібну торгівлю алкоголем та тютюном: отримання
Роздрібний продаж коктейлів з алкоголем: що з акцизом
Сплата ФОП акцизного податку із залишків алкоголю, що наявні на момент припинення діяльності
Шаблони та зразки документів:
Податкова декларація з акцизного податку
Заява щодо ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами
