ФОП на єдиному податку змінив групу протягом року: правила заповнення декларації за 2025 рік + зразок

1. Ключові моменти для платника єдиного податку при зміні групи
2. Загальні правила складання річної декларації за 2025 рік при зміні групи
3. Типова помилка – неподання квартальної декларації єдинника при зміні групи протягом року
4. Складання річної декларації за 2025 рік у разі зміни групи протягом року: приклади
5. Важливі аспекти звітування при зміні групи з 1 січня поточного року
6. Висновки

Ключові моменти для платника єдиного податку при зміні групи

1. ФОП може переходити з групи на групу хоч кожного кварталу. Головна умова переходу – відповідати умовам перебування на обраній групі по розміру доходів, кількості найманих працівників, КВЕД тощо.

2. ФОП 1 та 2 групи зобов’язані подати декларацію за квартальною формою та у квартальні терміни, якщо протягом року вони переходили на вищу групу:

1. з групи 1 → на групу 2;
2. з групи 1 → на групу 3;
3. з групи 2 → на групу 3.

3. В декларації по єдиному податку та Додатку 1 немає спеціальних відміток про перехід ФОП на іншу групу єдиного податку.

Рядок 8.2 декларації – не заповнюється, тому що перехід з групи на групи не вважається переходом на сплату інших податків і зборів, ФОП залишається в межах спрощеної системи оподаткування.

В цьому полі ставлять відмітку тільки ті ФОП, які переходять з єдиного податку на загальну систему оподаткування.

4. Кожна наступна декларація по єдиному податку після переходу складається наростаючим підсумком з початку року, в якій потрібно окремо показати дохід на попередній групі, дохід за новою групою, дохід за ставкою 15% (якщо є), а також єдиний податок та військовий збір по кожній групі.

Загальний обсяг доходу за звітний період зазначається у рядку 8 декларації, за яким контролюється дотримання річного ліміту доходу ФОП.

5. Додаток 1 у складі квартальної декларації подавати не потрібно. Він складається в цілому за рік та подається тільки у складі річної декларації.

6. Подання податкової декларації у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду, звільняє таких платників від обов'язку подання податкової декларації у строк, встановлений для річного податкового (звітного) періоду (пп. 296.5.1 Податкового кодексу України, далі – ПКУ).

Загальні правила складання річної декларації за 2025 рік при зміні групи

Якщо ФОП протягом 2025 року перебував на кількох групах єдиного податку, то річна декларація подається наростаючим підсумком з початку року.

Це означає, що:

1. в декларації потрібно заповнити розділи за всіма групами, на яких ФОП перебував протягом року;
2. подання квартальної декларації не звільняє від відображення цих доходів у річній декларації;
3. річна декларація не створює подвійного оподаткування по податках, які були сплачені раніше;
4. головна мета річної декларації – показати повну картину діяльності ФОП за рік.

Відповідно до пп. 296.5.1 ПКУ в декларації окремо відображаються:

1. обсяг доходу по 1 групі,
2. обсяг доходу по 2 групі,
3. обсяг доходу, оподаткований за ставкою 15%,
4. обсяг доходу, оподаткований за новою ставкою єдиного податку 3% або 5%,
5. єдиний податок 5% або 3%,
6. авансові внески по єдиному податку, встановлені п. 295.1 ПКУ,
7. ВЗ по кожній групі.

Типова помилка – неподання квартальної декларації єдинника при зміні групи протягом року

Багато підприємців помилково вважають, що всі доходи достатньо відобразити у річній декларації, але це не так.

Неподання такої декларації є порушенням, за яке передбачений штраф у розмірі 340 грн відповідно до п. 120.1 ПКУ. Навіть якщо ФОП згодом відобразить ці доходи в річній декларації, це не скасовує факту порушення, адже квартальна декларація мала бути подана окремо.

Врахуйте: річна декларація не замінює проміжну звітність за перехідний період та не звільняє від штрафу за її неподання.

Складання річної декларації за 2025 рік у разі зміни групи протягом року: приклади

Приклад 1. ФОП переходить з 2 групи на 3 групу протягом року:

1. з 01.01.2025 по 30.09.2025 перебував на 2 групі ЄП, дохід – 2400000,00 грн;
2. подав декларацію за «9 місяців 2025» як ФОП 2 групи за квартальною формою F0103309 в термін до 09.11.2025;
3. з 01.10.2025 перейшов на 3 групу ЄП 5%, дохід за цей період – 3800000,00 грн.

ФОП має основне місце роботи, на якому роботодавець сплачував за нього ЄСВ у розмірі не менше мінімального за всі місяці 2025 року, тому Додаток 1 у складі річної декларації він не подає.

Оскільки ФОП перейшов на 3 групу, то потрібно дотримуватись правил звітування, встановлених для 3 групи ЄП. Річна декларація подається за формою F0103309, граничний термін подання – 09.02.2026.

Топова помилка при переході з 2 на 3 групу – ФОПи дуже часто помилково вважають, що потрібно подавати дві річні декларації єдиного податку:

1. одну – як ФОП 2 групи за період до переходу,
2. і другу – як ФОП 3 групи за період після переходу.

Це неправильно. При переході з 2 на 3 групу подається квартальна декларація після переходу, і одна річна декларація, в якій окремо відображаються доходи за кожною групою.

Порядок заповнення декларації за 2025 рік:

1. Заповнити розділ по 2 групі:

1. у рядку 03 зазначається дохід за січень-вересень 2025 року;
2. відображаються авансові внески з єдиного податку та військового збору.

2. Заповнити розділ по 3 групі:

1. у рядку 06 відображається дохід, отриманий з 01.10.2025 по 31.12.2025;
2. зазначаються суми єдиного податку та військового збору за цей період.

3. Заповнюється загальний річний дохід:

1. у рядку 08 контролю річного ліміту зазначається весь дохід за 2025 рік незалежно від груп. І у нашому прикладі загальна сума річного доходу не може перевищувати дозволений ліміт доходу для 3 групи – 9336000,00 грн.

Зразок заповнення річної декларації за 2025 рік:

Приклад 2. ФОП переходить з 3 групи на 2 групу протягом року:

1. з 01.01.2025 по 30.07.2025 перебував на 3 групі 5% ЄП, дохід – 1200000,00 грн;
2. подав декларації за 1 квартал та півріччя 2025 року як ФОП 3 групи;
3. з 01.07.2025 перейшов на 2 групу ЄП, дохід за цей період – 5200000,00 грн.

Оскільки ФОП перейшов на 2 групу, то потрібно дотримуватись правил звітування, встановлених для 2 групи ЄП. Наступна декларація, яка буде подаватись після переходу – це річна декларація за формою F0103407, граничний термін подання – 02.03.2026 року.

Порядок заповнення декларації за 2025 рік:

1. Заповнити розділ по 3 групі:

1. у рядку 06 відображається дохід, отриманий з 01.01.2025 по 30.06.2025;
2. зазначаються суми єдиного податку та військового збору за цей період (без повторної сплати, оскільки вони вже були сплачені раніше).

2. Заповнити розділ по 2 групі:

1. у рядку 03 зазначається дохід за липень-грудень 2025 року;
2. відображаються авансові внески з єдиного податку та військового збору.

3. Заповнюється загальний річний дохід:

1. у рядку 08 контролю річного ліміту зазначається весь дохід за 2025 рік незалежно від груп. І у нашому прикладі загальна сума річного доходу не може перевищувати дозволений ліміт доходів для 2 групи – 6672000,00 грн.

Зразок заповнення річної декларації з Додатком 1:

Важливі аспекти звітування при зміні групи з 1 січня поточного року

Перехід між групами єдиного податку на межі років потребує особливої уваги. За загальним правилом ФОПи першої та другої групи подають річну декларацію за формою F0103407 протягом 60 календарних днів після закінчення податкового (звітного) року. Саме на це правило орієнтується більшість підприємців.

Однак воно діє не завжди. Існують три ситуації, коли ФОП 1 та 2 групи зобов’язані подавати річну декларацію за квартальною формою та у квартальні терміни. Це:

1. ФОП 1 або 2 групи добровільно перейшов на вищу групу з 1 січня поточного року.
2. ФОП 1 або 2 групи відмовився від єдиного податку та перейшов на загальну систему оподаткування з 1 січня поточного року
3. ФОП 1 або 2 групи перевищив ліміт доходу та перейшов на вищу групу з 1 січня поточного року.

В усіх цих трьох випадках річна декларація подається за формою F0103309 протягом 40 календарних днів після закінчення податкового (звітного) року.

Про це зазначають податківців в ЗІР, категорія 107.01.07:

якщо платник єдиного податку першої або другої групи з 1 січня поточного року добровільно змінив групу (з 1-ї на 2-гу або з 2-ї на 3-тю) і цей перехід не пов’язаний із перевищенням ліміту доходу, річна декларація подається за ідентифікатором форми F0103309.

Така декларація подається протягом 40 календарних днів після закінчення IV кварталу.

Отже, навіть якщо ФОП протягом усього 2025 року перебував на 1 або 2 групі єдиного податку, але з 1 січня 2026 року добровільно перейшов на вищу групу, у нього змінюється і форма декларації, і строк її подання. Річну декларацію потрібно буде подати до 09.02.2026 за формою F0103309.

Такі ж правила діють і для інших двох випадків. Якщо ФОП 1-2 групи відмовився від спрощеної системи оподаткування з 1 січня 2026 року або перелімітив дохід та перейшов на вищу групу з 1 січня 2026 року – то річна декларація за 2025 рік подається за формою F0103309 в термін до 09.02.2026 року включно (ЗІР, категорія 107.01.07).

Через незнання цих правил ФОПи часто обирають неправильну форму декларації або пропускають граничний строк її подання, вважаючи, що можна звітувати «як завжди».

Висновки

1. Якщо ФОП змінював групу єдиного податку протягом 2025 року, то річна декларація заповнюється за всіма групами, на яких ФОП перебував протягом року.
2. Головна мета річної декларації – показати повну картину діяльності ФОП за рік. Тому навіть якщо доходи вже були задекларовані у квартальних деклараціях, то у річній декларації їх потрібно показати повторно – у складі загального підсумку за рік.
3. Навіть якщо ФОП увесь рік працював на 1 або 2 групі, то добровільний перехід на вищу групу з 1 січня або відмова від ЄП з 1 січня поточного року змінює правила звітування: річну декларацію потрібно подавати за квартальною формою та у квартальні терміни.

Марина СТЬОПІНА, керівник сервісу «Особистий консультант»

Читати більше:

Річний звіт ФОП за 2025: що робити з розбіжностями по банку та РРО

Що робити ФОП 2 групи при перевищенні ліміту доходу у 2025

ФОП змінив адресу: в яку ДПС потрібно сплачувати податки за 4 квартал

Як ФОП 1-2 групи заповнювати декларацію за 2025 рік при несвоєчасній сплаті ВЗ протягом року

ТОП-5 помилок ФОП-єдинника у річній звітності 2025: як виправити

ФОП закривається у січні 2026 року: в які терміни подається остання Об'єднана звітність