Вакцинація працівників від грипу: документальне забезпечення, витрати, податки

1. Правові підстави для щеплень
2. Документальне оформлення витрат на щеплення
3. Облік витрат на щеплення
4. Податкові наслідки
5. Висновки

Правові підстави для щеплень

Правові основи проведення обов’язкового щеплення закріплено у Законі України від 06.09.2022 №2573-IX «Про систему громадського здоров'я» (далі – Закон №2573) та у Законі України від 06.04.2000 №1645-III «Про захист населення від інфекційних хвороб» (далі – Закон №1645).

У ч. 3 ст. 36 Закону №2573 вказано:

3. Роботодавці зобов'язані забезпечити працівників закладів охорони здоров'я необхідними профілактичними щепленнями, засобами індивідуального захисту від інфекційних хвороб, засобами екстреної профілактики, а також впроваджувати профілактику інфекцій та інфекційний контроль.

Також у ст. 12 Закону №1645 вказано:

Працівники окремих професій, виробництв та організацій, діяльність яких може призвести до: зараження цих працівників та (або) поширення ними інфекційних хвороб, підлягають обов'язковим профілактичним щепленням також проти інших відповідних інфекційних хвороб. У разі відмови або ухилення від обов'язкових профілактичних щеплень у порядку, встановленому законом, ці працівники відсторонюються від виконання зазначених видів робіт. Перелік професій, виробництв та організацій, працівники яких підлягають обов'язковим профілактичним щепленням проти інших відповідних інфекційних хвороб, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров'я.

Отже, непроведення обов’язкового щеплення може стати підставою для відсторонення особи від роботи (ст. 12 Закону №1645).

Періодичність вакцинації визначено в Календарі профілактичних щеплень в Україні, затвердженому наказом МОЗ від 16.09.2011 №595 (далі – Календар щеплень).

Згідно з п. 5 розд. І Календаря щеплень:

Вакцинація (щеплення, імунізація) – це створення штучного імунітету шляхом введення вакцини, анатоксину чи імуноглобуліну. Усі щеплення поділяються на обов’язкові та рекомендовані. Переважно обов’язкові щеплення роблять у дитячому та юнацькому віці, а дорослі працівники підприємств переважно стикаються з рекомендованими.

У розд. ІІІ Календаря щеплень вказані групи населення, яким рекомендовано робити щеплення від певних хвороб. Зокрема щеплення від грипу рекомендовано робити трудовим колективам підприємств, установ, організацій.

Слід врахувати, що рекомендовані щеплення виконуються виключно за згодою працівника, а їх відмова не впливає на трудові права. Якщо мова не йде про обов’язкові щеплення, то у роботодавця немає правових підстав примушувати працівників вакцинуватися від вірусу і притягати їх до дисциплінарної відповідальності за відмову від цього.

Таким чином, щеплення від грипу не відноситься до обов’язкових щеплень. Воно є рекомендованим і проводиться за рішення керівництва підприємства, установи, організації.

Документальне оформлення витрат на щеплення

Для оформлення вакцинації на підприємстві необхідно видати наказ, де зазначають:

1. вид вакцинації (обов’язкова, рекомендована, добровільна);
2. підстави її проведення;
3. перелік працівників;
4. відповідальних осіб;
5. строки проведення.

Зразок наказу дивіться за посиланням

Бажано також передбачити вакцинацію в колективному чи трудовому договорі, а для рекомендованих щеплень отримати письмову заяву від працівника.

Зразок заяви дивіться за посиланням

З медичним закладом також укладається договір про вакцинацію.

Облік витрат на щеплення

Витрати на вакцинацію включаються до складу витрат звітного періоду залежно від функцій працівників:

1. виробничий та загальновиробничий персонал – рах. 91 «Загальновиробничі витрати»;
2. адміністративний персонал – рах. 92 «Адміністративні витрати»;
3. збутовий персонал – рах. 93 «Витрати на збут».

Податкові наслідки

Податок на прибуток. Податковий кодекс України (далі – ПКУ) не містить окремих коригувань для витрат на вакцинацію. Тому облік ведеться виключно за даними бухобліку.

ПДВ. Послуги з вакцинації, які надаються медзакладом, звільняються від ПДВ (пп. 197.1.5 ПКУ). Але сама вакцина оподатковується ПДВ за ставкою 7% (п. 193.1 ПКУ).

Тож можливі два варіанти:

1. якщо вартість вакцини не виділена окремо в рахунку медзакладу, то податковий кредит не виникає;
2. якщо вакцина виділена окремо або придбана роботодавцем окремо, то виникає право на податковий кредит. Але при цьому немає підстав нараховувати компенсуючі зобов’язання за п. 198.5 ПКУ, оскільки вакцина використовується у госпдіяльності.

ПДФО і військовий збір. У пп. 165.1.19 ПКУ передбачено пільги щодо витрат роботодавця на медичне обслуговування працівників:

165.1.19. кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на лікування та медичне обслуговування платника податку … за рахунок коштів благодійної організації або його роботодавця, в тому числі в частині витрат роботодавця на обов'язковий профілактичний огляд працівника згідно із Законом №1645 та на вакцинацію працівника, спрямовану на профілактику захворювань в період загрози епідемій відповідно до Закону України від 24.02.1994 №4004-XII «Про забезпечення санітарного та епідемічного благополуччя населення» (далі – Закон №4004) за наявності відповідних підтвердних документів, крім витрат, що компенсуються виплатами з фонду загальнообов'язкового державного соціального медичного страхування.

Отже, пільга щодо ПДФО діє у разі оплати роботодавцем щеплення працівників у випадках визначених законодавством. У пп. 165.1.19 ПКУ є посилання на Закон №4004, але наразі він втратив чинність. Сьогодні діє Закон №2573, який передбачає обов’язкове щеплення працівників закладів охорони здоров'я. Також у Законі №1645 йдеться про обов’язкове щеплення працівників, чиї посади чи робочі місця відповідають Переліку професій, виробництв та організацій, працівники яких підлягають обов'язковим профілактичним щепленням, затвердженого наказом МОЗ від 04.10.2021 №2153.

З огляду на це, рекомендовані щеплення від грипу не є підставою для застосування пільги пп. 165.1.19 ПКУ. Тож вартість такого щеплення, оплачена роботодавцем, є доходом працівника у вигляді додаткового блага і підлягає оподаткуванню ПДФО (18%) та військовим збором (5%). Базу оподаткування ПДФО слід обчислювати із застосуванням коефіцієнта відповідно до п. 164.5 ПКУ. У додатку 4ДФ Податкового розрахунку такі доходи працівника відображаються з ознакою «126».

Єдиний соціальний внесок. Витрати на щеплення не включаються до фонду оплати праці, а тому не обкладаються ЄСВ (п. 3.30 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 №5, п. 13 розд. II Переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою Кабміну від 22.12.2010 №1170).

Висновки

1. Щеплення від грипу мають статус рекомендованих, тому вони проводяться виключно за згодою працівника, а відмова не може бути підставою для дисциплінарних заходів чи обмеження трудових прав (на відміну від обов’язкових щеплень, передбачених законодавством).
2. Організаційне оформлення вакцинації є обов’язковим. Роботодавець має видати наказ, затвердити перелік працівників, визначити відповідальних осіб та строки, укласти договір із медзакладом і отримати письмову згоду від працівника.
3. Послуги з вакцинації звільняються від ПДВ, але сама вакцина оподатковується за ставкою 7%. Тому право на податковий кредит залежить від того, чи виділена вакцина в рахунку окремо.
4. Витрати роботодавця на рекомендовані щеплення від грипу розцінюються як додаткове благо, яке оподатковується ПДФО (18%) і військовим збором (5%), але не є базою нарахування ЄСВ.

Читайте більше:

Медичні огляди за рахунок роботодавця

Приклади заповнення 4ДФ щомісячного Податкового розрахунку

Добровільне медичне страхування працівників: облік та оподаткування