- Загальні правила нарахування ЄСВ з мінімальної зарплати
- Особливості нарахування ЄСВ з перехідних відпускних
- Практичний приклад розрахунку ЄСВ з перехідних відпускних
- Нарахування ЄСВ з перехідних лікарняних та їх особливості
- Практичні приклади розрахунку ЄСВ з лікарняних
- Висновки
Загальні правила нарахування ЄСВ з мінімальної зарплати
Законом України від 08.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон про ЄСВ) встановлено обов’язок нараховувати ЄСВ виходячи із мінімальної зарплати, у разі коли база нарахування ЄСВ виявилась менше мінзарплати. Цю вимогу застосовують для працівників за основним місцем роботи, за умови перебування в трудових відносинах повний місяць, якщо до доходів застосовується звичайна ставка ЄСВ 22%, а не пільгова 8,41%, і якщо працівнику не встановлено нефіксований робочий час.
Минулого разу ми розібрали різноманітні приклади донарахування ЄСВ до мінімального внеску. Нагадаємо, що в 2025 році розмір ЄСВ, виходячи із мінзарплати, складає 1760 грн. У цьому матеріалі поговоримо про особливості нарахування ЄСВ, в тому числі доплати ЄСВ до МЗП для перехідних виплат.
Особливості нарахування ЄСВ з перехідних відпускних
Почнемо із відпускних.
Відпускні – база нарахування ЄСВ, оскільки відповідно до п. 2.2.12 Інструкції зі статистики зарплати, затвердженої наказом Держкомстату України від 13.01.2004 №5, вони відносяться до додаткової заробітної плати як виплата за невідпрацьований час. Тобто, при нарахуванні відпускних, на цю суму потрібно нарахувати і ЄСВ. Причому, якщо відпускні перехідні, тобто починаються в одному місяці й закінчуються в наступному, ЄСВ нараховується з усієї суми відпускних в тому місяці, в якому вони були фактично нараховані. Але окремо за поточний і майбутній періоди відпустки.
Наприклад, в серпні нараховані відпускні за дні відпустки з 25 серпня по 7 вересня в загальній сумі 10 тис. грн. ЄСВ буде нарахований в серпні на всю суму відпускних: 10 тисяч грн х 22% = 2200 грн. Але ця сума ЄСВ буде розподілена за частину відпускних серпня та вересня, тобто ЄСВ буде нарахований окремо.
Але це частина справи. Далі варто перевірити, чи потрібно донарахувати ЄСВ до мінвнеску. Тут будьте уважними, адже вимогу ЄСВ з мінзарплати за майбутні місяці не виконуємо. Тут використовуємо спеціальне правило.
Як зазначали податківці, для працівника, який відпрацював частину місяця, а іншу частину перебував у відпустці, де загальна сума нарахованого доходу за поточний місяць, а саме зарплата та частина відпускних в поточному місяці, не перевищує розміру мінзарплати, сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати та ставки ЄСВ.
Давайте на прикладі розберемо, як працює це правило.
Практичний приклад розрахунку ЄСВ з перехідних відпускних
Припустимо, що відпускні нараховані в серпні в сумі 7000 грн, в тому числі за серпень 6000 грн, за вересень 1000 грн. Крім того, нарахована зарплата в серпні склала 1500 грн, у вересні вона буде нарахована в сумі 5000 грн.
В серпні нарахований дохід склав 8500 грн. ЄСВ буде нарахований на всю таку суму, зокрема:
- на зарплату серпня: 1500 грн х 22% = 330 грн;
- на відпускні серпня: 6000 грн х 22% = 1320 грн;
- на відпускні вересня: 1000 грн х 22% = 220 грн.
Але потрібно виконати вимогу ЄСВ з мінзарплати. Для цього перехідні відпускні слід розподілити між місяцями, ЗА ЯКІ вони нараховані.
Визначимо базу нарахування за серпень: 1500 грн зарплата + 6000 грн відпускні = 7500 грн. Як бачимо, це менше розміру мінзарплати. Тому потрібно виконати вимогу щодо ЄСВ з мінзарплати.
Визначимо додаткову базу – різницю між мінзарплатою та нарахованим доходом за серпень: 8000 – 7500 = 500 грн. На цю додаткову базу і буде нарахований ЄСВ: 500 грн х 22% = 110 грн. Вимога ЄСВ з МЗП за серпень виконана.
Зверніть увагу, що у серпні не можна донарахувати ЄСВ до мінімалки за вересень, навіть якщо ви знаєте, що в наступному місяці більше не буде нарахованого доходу. Вимогу ЄСВ з МЗП виконуємо місяць у місяць (хоча є виключення про яке розповімо далі)
Донараховувати ЄСВ до мінімалки за вересень потрібно буде вже у вересні. Так само потрібно визначити загальний нарахований дохід за такий місяць, з урахування відпускних вересня.
В наведеному випадку база нарахування ЄСВ за вересень складає 6000 грн (5000 грн зарплата вересня та 1000 грн відпускні за вересень). Порівнюємо її з мінімальною зарплатою 8000 грн. Фактична база менша за мінімальну зарплату, тому у вересні буде донарахований ЄСВ до мінвнеску.
А саме, у вересні ЄСВ буде нарахований на:
- зарплату: 5000 грн х 22% = 1100 грн;
- додаткову базу: (8000 – 6000) х 22% = 440 грн.
З відпускних вересня ЄСВ був нарахований та сплачений ще у серпні. Але в цілому за вересень ЄСВ нарахований в мінімальному розмірі (220 + 1100 + 440 = 1760 грн).
Нарахування ЄСВ з перехідних лікарняних та їх особливості
Друга ситуація, яку розглянемо – це перехідні лікарняні. Тут теж є нюанси.
Податківці кажуть: для працівника (за основним місцем роботи), у якого початок та закінчення лікарняного припадають на різні місяці, єдиний внесок, у місяці початку лікарняного, нараховується за фактично відпрацьований час, оскільки загальна сума доходу ще не є відомою (адже сума допомоги по тимчасовій непрацездатності буде визначена після надання листка непрацездатності).
Якщо після розподілу суми допомоги по тимчасовій непрацездатності загальний дохід за місяць становить менше мінімального розміру, виникає потреба за минулий місяць (місяці) донарахувати єдиний внесок виходячи з мінімальної заробітної плати.
Які висновки можна зробити з цього роз’яснення?
Розберемо це на прикладах.
Практичні приклади розрахунку ЄСВ з лікарняних
Працівник хворів у липні. В липні була нарахована зарплата за фактично відпрацьовані дні в сумі 6000 грн. Лікарняні за липень були нараховані у серпні в сумі 3000 грн.
У липні фактична база нарахування внеску менша за мінімалку. Але оскільки у цьому місяці відкрито лікарняний і сума лікарняних за липень ще невідома, вимогу ЄСВ з мінімалки не виконуємо. ЄСВ нараховуємо на фактично нараховану суму зарплати: 6000 грн х 22% = 1320 грн.
В серпні нараховані лікарняні в сумі 3000 грн. ЄСВ на такий лікарняний буде нарахований у серпні: 3000 грн х 22% = 660 грн.
Але також у серпні потрібно визначити загальну базу нарахування ЄСВ за попередній місяць. Підсумовуємо зарплату за липень 6000 грн та лікарняні за липень 3000 грн. Загальна база нарахування 9000 грн. Це більше мінзарплати, тому вимогу ЄСВ з МЗП за липень не виконуємо.
Інший приклад.
Працівник хворів з 28 липня по 8 серпня. В липні була нарахована зарплата за фактично відпрацьовані дні в сумі 5000 грн. В серпні нарахована зарплата склала 5500 грн. Також у серпні були нараховані лікарняні в сумі 3600 грн, в тому числі за дні хвороби у липні 1200 грн, за дні хвороби у серпні 2400 грн.
Як і в попередньому прикладі в липні ЄСВ нараховуємо тільки на фактичну суму зарплати: 5000 грн х 22% = 1100 грн.
В серпні ЄСВ буде нарахований на:
- зарплату серпня: 5500 грн х 22% = 1210 грн;
- лікарняні серпня: 2400 грн х 22% = 528 грн;
- лікарняні липня: 1200 грн х 22% = 264 грн.
Також у серпні потрібно донарахувати ЄСВ до мінімалки за липень та серпень. Пам’ятаємо, що лікарняні відносимо до місяців, ЗА ЯКІ вони нараховані.
Додаткова база за липень складає 1800 грн. Її визначили як різницю між мінзарплатою 8000 грн, загальною сумою нарахованої зарплати 5000 грн та лікарняних 1200 грн. На цю додаткову базу за липень буде нарахований ЄСВ в сумі 1800 грн х 22% = 396 грн.
За серпень додаткова база складає: 8000 грн мінус зарплата серпня 5500 і мінус лікарняні серпня 2400 грн = 100 грн.
ЄСВ нарахований на таку додаткову базу складає 22 грн.
В цілому і за липень і за серпень ЄСВ нарахований в мінімальному розмірі. Вимогу виконано!
Висновки
- Законом про ЄСВ встановлено обов’язок нараховувати ЄСВ виходячи із мінімальної зарплати, у разі, коли база нарахування ЄСВ виявилась менше мінзарплати. Це стосується працівників за основним місцем роботи, які перебували в трудових відносинах повний місяць, якщо застосовується ставка ЄСВ 22%, а не пільгова.
- При перехідних відпускних ЄСВ нараховується на всю суму в місяці фактичного нарахування, але розподіляється за поточний і майбутній періоди. Вимогу ЄСВ з мінімалки виконуємо місяць в місяць.
- У місяці початку хвороби ЄСВ нараховується на фактичну базу. Але лікарняні для цілей мінімального внеску відносяться до місяців, за які вони нараховані. Якщо після розподілу загальний дохід у місяцях, на які припала хвороба, менше мінзарплати, то потрібно виконати вимогу щодо ЄСВ з мінімалки.
Тетяна ГУЛЬ, консультант з питань оплати праці та трудового права, редактор 7еminar
Читайте більше:
Відпустка та відпускні - 2025: спецвипуск від редакції 7eminar.ua
Помилки в розрахунку лікарняних та декретних: алгоритм виправлення
Доплата ЄСВ з МЗП на лікарняні: обчислення ЄСВ та відображення в Додатку Д1
Мінікурс на тему:
Доплата ЄСВ з мінзарплати: правила, винятки та реальні кейси
Сервіси для бухгалтера: