Мобілізований ФОП: податки та звітність

1. Мобілізований ФОП працює: чи звільняється від ПДФО, ВЗ, ЄП
2. Мобілізований ФОП працює: які документи подати для звільнення
3. Мобілізований ФОП працює: чи подавати декларацію
4. Мобілізований ФОП не працює: чи звільняється від ПДФО, ВЗ, ЄП та звітування
5. Мобілізований ФОП: ЄСВ за «себе» і за працівників
6. Чому мобілізованим ФОПам нараховують борги з податків і як їх уникнути
7. Висновки

Мобілізований ФОП працює: чи звільняється від ПДФО, ВЗ, ЄП

Мобілізовані ФОПи на єдиному податку (ЄП), а також ФОПи на загальній системі (ЗС) не сплачують ЄП, ПДФО та ВЗ за весь період їх мобілізації. Право не сплачувати податки у таких ФОПів виникає не залежно від того чи є у них наймані працівники, чи немає. Це передбачено у абз. першому п. 25 підрозділ. 10 розділ. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – ПКУ).

Закон України від 18.06.2025 №4505-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо розширення доступу пацієнтів до лікарських засобів, що підлягають закупівлі особою, уповноваженою на здійснення закупівель у сфері охорони здоров’я, шляхом укладення договорів керованого доступу» (далі – Закон №4505) запровадив реальний механізм звільнення мобілізованих ФОПів від сплати ЄСВ, єдиного податку, ПДФО та військового збору на період служби. Завдяки автоматичному обміну даними податкова зможе своєчасно застосовувати пільги та списувати штрафи.

Після прийняття Закону №4505 звільнення для таких ФОПів від подання звітності та сплати податків застосовується автоматично на підставі даних з Єдиного державного реєстру призовників, військовозобов’язаних та резервістів (дати мобілізації, укладення контракту, демобілізації) з першого числа місяця мобілізації або укладення контракту, але не раніше 24 лютого 2022 року.

Мобілізований ФОП працює: які документи подати для звільнення

Норми ПКУ та Закону України від 08.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон №2464) не передбачають подання заяви до ДПІ з повідомленням про мобілізацію ФОП. Про початок військової служби приватного підприємця повідомити ДПС має ТЦК та СП протягом 10 днів після мобілізації фізособи (п. 9-2 розд. VIII Закону №2464).

Але на практиці таких повідомлень не було. Дехто з ФОПів самостійно повідомляв податкові органи про свою мобілізацію, але навіть це не гарантувало, що податківці не нараховуватимуть податковий борг з ЄСВ, ЄП та ВЗ за весь період мобілізації ФОПа.

Після набрання чинності Законом №4505, питання з боргами з ЄСВ, ЄП, ВЗ та ПДФО мало бути вирішене. Адже цим Законом передбачено, що підставою для звільнення мобілізованого ФОП від сплати податків є відомості, які ДПС буде отримувати з Єдиного державного реєстру призовників, військовозобов'язаних та резервістів.

Тому у ДПС буде інформація про дату мобілізації чи укладення контракту про військову службу, а також про дату демобілізації чи звільнення з військової служби.

Отже, на весь період військової служби ФОП на загальній системі оподаткування звільнені від обов'язку нарахування, сплати ПДФО та військового збору, а також не повинні подавати податкову декларацію про майновий стан і доходи щодо підприємницької діяльності.

ФОП-платники єдиного податку також на весь період військової служби звільняються від сплати єдиного податку та військового збору і не повинні подавати податкову декларацію за цей період.

Можливість не подавати звітності і не сплачувати податки не залежить від того чи здійснює такий ФОП діяльність під час мобілізації і також не залежить від системи оподаткування та групи єдиного податку на якій перебуває ФОП.

Мобілізований ФОП працює: чи подавати декларацію

Також мобілізовані ФОПи на ЄП та на ЗС на весь період їх військової служби звільняються від обов'язку подання декларації платника єдиного податку та декларації про майновий стан та доходи за весь період їх мобілізації і не відображають у таких деклараціях дохід отриманий під час мобілізації.

ПКУ не встановлює обмеження для такого звільнення щодо отримання або не отримання таким платником доходу від здійснення господарської діяльності під час його військової служби. Підставою для такого звільнення є інформація про мобілізацію такого ФОПа чи укладення контракту згідно даних з Єдиного державного реєстру призовників, військовозобов'язаних та резервістів.

Тому, навіть після демобілізації ФОПи на ЄП та на ЗС не повинні будуть подавати звітність і сплачувати ЄП, ПДФО та ВЗ з доходу отриманого під час мобілізації ФОП. А також не повинні будуть подавати звітності за період своєї мобілізації.

Мобілізований ФОП не працює: чи звільняється від ПДФО, ВЗ, ЄП та звітування

Якщо мобілізований ФОП не працює і не отримує доходу під час періоду його мобілізації, то такому ФОП також не потрібно нічого повідомляти податківцям, оскільки інформація про його мобілізацію буде отримана податківцями з Єдиного державного реєстру призовників, військовозобов’язаних та резервістів.

Якщо ФОП перебуває на 3 групі ЄП або на ЗС і не здійснює діяльності під час своєї мобілізації, то такий ФОП не сплачує ЄП, ПДФО та ВЗ, оскільки для цих ФОПів за звичайних умов передбачена їх сплата лише при отриманні доходу. Тому, якщо ФОП на 3 групі ЄП або на ЗС не отримує доходу, то відповідно немає бази для нарахування ЄП, ПДФО та ВЗ, які сплачуються з отриманого доходу.

Однак, для ФОПів на 1 та 2 групі ЄП нарахування авансових внесків з ЄП та ВЗ відбувається незалежно від факту отримання доходу. Тому, таким ФОПам варто перевірити чи відображається інформація про їх мобілізацію у Єдиному державному реєстрі призовників, військовозобов’язаних та резервістів.

Якщо інформація про мобілізацію, контракт вже є в Реєстрі, то заяву про мобілізацію такого ФОПа до ДПС подавати не потрібно. Якщо даних у Реєстрі немає – можна подати заяву й копії підтверджуючих документів самостійно до податкової (див. ЗІР, категорія 107.1.05).

ДПС послідовно ініціювала вирішення податкових питань мобілізованих ФОП і ветеранів та створила у територіальних органах робочі групи. Для зручності і можливості отримати консультацію щодо нових норм всі «гарячі лінії» продовжують працювати.

Контакти для самозайнятих захисників та їхніх родин можна отримати за посиланням.

Таким чином, ДПС не буде нараховувати авансові платежі з єдиного податку та військового збору на період мобілізації або дії контракту ФОПам на 1 та 2 групі ЄП. Якщо такі суми вже були нараховані – вони підлягають анулюванню.

Якщо ФОП було виключено з реєстру платників єдиного податку через несплату податкових зобов’язань під час мобілізації або служби за контрактом – його буде поновлено автоматично.

Таке роз’яснення надала ДПС на своєму офіційному сайті за посиланням.

Мобілізований ФОП: ЄСВ за «себе» і за працівників

Мобілізований ФОП не сплачує ЄСВ «за себе»

Мобілізований ФОП не сплачує ЄСВ за «себе» за весь період мобілізації, оскільки ЄСВ за нього сплачує держава і у нього є страховий стаж за період мобілізації як військовослужбовця. Це передбачено у п. 9-2 розд. VIII Закону №2464.

Таке звільнення стосується наступних військовослужбовців, які

1. призвані на військову службу під час мобілізації

або

1. залучені до виконання обов’язків щодо мобілізації за посадами, передбаченими штатами воєнного часу,

або

1. за контрактом (п. 9-2 розд. VIII Закону №2464).

Мобілізований ФОП не сплачує ЄСВ «за себе», навіть якщо є роботодавцем з 01.10.2025

А з 01.10.2025 року мобілізовані ФОП (і за контрактом) із найманими працівниками звільняються від сплати ЄСВ «за себе». Саме таку позицію висловила ДПС у листі від 06.10.2025 №1085/2/99-00-24-001-02-02.

Адже відповідно до п. 3 ч. 2 розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України від 16.07.2025 №4536-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України у зв’язку з прийняттям Закону України «Про інтегроване запобігання та контроль промислового забруднення» та з метою удосконалення окремих положень податкового законодавства» (далі – Закон №4536) ч. 6 ст. 4 Закону №2464 викладено в новій редакції, а саме:

Особи, зазначені у пунктах 4 і 5 частини першої цієї статті, звільняються від сплати за себе єдиного внеску за місяці звітного періоду, за які роботодавцем, зокрема резидентом Дія Сіті, сплачено страховий внесок за таких осіб у розмірі не менше мінімального страхового внеску. Такі особи можуть бути платниками єдиного внеску за умови самостійного визначення ними бази нарахування за місяці звітного періоду, за які роботодавцем, зокрема резидентом дія Сіті, сплачено страховий внесок за таких осіб у розмірі менше мінімального страхового внеску. Самостійно визначена такими особами база нарахування не може перевищувати максимальну величину бази нарахування єдиного внеску, встановлену цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Передбачається, що у разі мобілізації / укладення контракту ФОП, яка є роботодавцем, для неї:

1. страхувальник – підрозділ сил безпеки й оборони України, в якому проходить військову службу така фізична особа — підприємець. В розумінні Закону №2464 це не є основним місцем роботи (з 01.10.2025 з ч. 1 ст. 4 Закону №2464 прибрали умову щодо необхідності мати основне місце роботи), проте такий страхувальник (нараховує грошове забезпечення) є в переліку роботодавців, визначених у п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону №2464;
2. застрахована особа – сама фізична особа – підприємець.

Чи потрібно повідомляти ДПС про мобілізацію

За діючими правилами для застосування пільги ФОП не повинен повідомляти про свій призов на військову службу. Таких вимог Закон №2464 не передбачає. Натомість чітко визначено, що ФОП має подати відповідні документи після демобілізації. Такими документами є заява ФОП про застосування пільги та копія військового квитка.

Але фактично був відсутній механізм повідомлення податкового органу, що ФОП був мобілізований. Законом №2464 було передбачено, що ТЦК та СП має повідомити ДПС про початок військової служби приватного підприємця. Але на практиці таких повідомлень не було. Дехто з ФОПів самостійно повідомляв податкові органи про свою мобілізацію, але навіть це не гарантувало, що податківці не нараховуватимуть податковий борг з ЄСВ за весь період.

Після набрання чинності Законом №4505 питання з боргами з ЄСВ має бути вирішене. Адже цим Законом передбачено, що підставою для звільнення мобілізованого ФОП від сплати ЄСВ за себе є відомості, які ДПС буде отримувати з Єдиного державного реєстру призовників, військовозобов'язаних та резервістів.

Тому у ДПС буде інформація про дату мобілізації чи укладення контракту про військову службу, а також про дату демобілізації чи звільнення з військової служби. Тобто фактично впроваджується практичний механізм застосування пільг з ЄСВ.

І особливе значення має той факт, що такий механізм має запрацювати щодо всіх ФОП, які були мобілізовані з лютого 2022 року. Тобто за наявності у ФОП нарахувань з ЄСВ, податкова має перевірити дату мобілізацію і зняти всі нарахування з такого ФОПа за весь період військової служби.

Крім того, всі нараховані штрафи та пеня мають бути списані за весь період мобілізації або дії контракту про військову службу.

Списанню підлягають всі штрафи та пеня за звітні періоди включно до першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому податковий орган отримав відомості про мобілізацію ФОП або про укладений контракт.

Тобто, після прийняття Закону №4505 демобілізовані ФОПи не повинні протягом 10 робочих днів подати заяву до ДПІ за місцем реєстрації, у якій вказати термін своєї мобілізації і надавати копію документу, який підтверджує мобілізацію ФОП.

Сплата ЄСВ мобілізованим ФОП за найманих працівників

Якщо у мобілізованого ФОП є наймані працівники і вони продовжують працювати, то ФОПу потрібно уповноважити особу на підставі нотаріального доручення виконувати обов’язки такого ФОП, як роботодавця. Згідно п. 19.3 ПКУ уповноважений представник платника податків користується правами, встановленими ПКУ. Така уповноважена особа нараховує і виплачує заробітну плату працівникам, утримує і сплачує зарплатні податки та ЄСВ, звітує за найманих працівників. Стосовно ФОПів – роботодавців Закону №4505 не вносив ніяких суттєвих змін.

Водночас п. 9-2 розд. VIII Закону №2464 передбачає, що звітність про ЄСВ, який був нарахований уповноваженою особою на суми виплат найманим працівникам й іншим особам протягом строку військової служби ФОП, також подають після демобілізації приватного підприємця протягом 150 днів. Штрафні санкції за несвоєчасне подання звітності при цьому не нараховують.

При цьому для ФОП продовжує діяти звільнення в частині сплати ЄСВ. У п. 9-2 розд. VIII Закону №2464 окремо прописано, що ЄСВ, нарахований уповноваженою особою, сплачується до бюджету ФОП після демобілізації. Строк сплати – протягом 180 календарних днів із першого дня демобілізації ФОП. При цьому ні штрафи, ні пеня не нараховуються.

Однак, якщо мобілізований ФОП призначив уповноважену особу, зареєстрував її електронний підпис у ДПС, а також надав доступ до свого розрахункового рахунку, то така уповноважена особа може самостійно сплачувати ЄСВ, а також ПДФО та ВЗ при нарахуванні та виплаті заробітної плати та інших виплат найманим працівникам для того, щоб у працівників був страховий стаж за цей період.

Чому мобілізованим ФОПам нараховують борги з податків і як їх уникнути

Непоодинокими є випадки, коли ДПС нараховує авансові внески з ЄП мобілізованим ФОПам 1 або 2 групі ЄП, навіть після подання заяви з копією документа про мобілізацію. Податківці це пояснювали тим, що зняття нарахування по ЄП та ВЗ для таких ФОПів відбувається лише після подання заяви з копією військового квитка після їх демобілізації. Адже саме тоді підтверджується термін мобілізації такого ФОП.

Але після прийняття Закону №4505 податківці повинні самостійно перевіряють інформацію по кожному ФОПу щодо його мобілізації та служби за контрактом у Єдиному державному реєстрі призовників, військовозобов'язаних та резервістів.

Тому, якщо інформації про мобілізацію ФОПа не буде у цьому Реєстрі, то ФОП зможе подати заяву довільного змісту у якій повідомити про свою мобілізацію (див. ЗІР, категорія 107.1.05). Однак, на сьогодні, відповідальність за отримання інформації щодо мобілізації, укладення контракту чи демобілізації ФОПа лежить на податківцях, а не на самому ФОПові, який мобілізований.

Тому, після 05.07.2025 року немає підстав для того, щоб ФОП подавав Заяву про неможливість виконання своїх податкових обов’язків згідно Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків податкових обов'язків та спосіб інформування контролюючих органів, затвердженому наказом Мінфіну від 29.07.2022 №225 і повідомляв податківців про свою мобілізацію.

На підтвердження цього консультацію у ЗІР, категорія 107.05 було переведено до не чинних з 05.07.2025 року.

Тому, ніяких заяв про свою мобілізацію ФОП не подає. А скасування нарахованого ЄП, ПДФО, ВЗ та ЄСВ, а також штрафів та пені за їх несвоєчасну сплату, які нараховувались мобілізованим ФОПам до прийняття Закону №4505 відбудеться автоматично податківцями.

Висновки

1. Мобілізований ФОП, який продовжує здійснювати діяльність та отримувати дохід під час мобілізації не сплачує ЄП, ПДФО та ВЗ і не подає податкові декларації за період своєї мобілізації не залежно від системи оподаткування та наявності найманих працівників.
2. Мобілізований ФОП, який не здійснює діяльності також не сплачує ніяких податків і не подає ніякої звітності за період його мобілізації.
3. Мобілізований ФОП не сплачує ЄСВ «за себе» за період мобілізації, оскільки ЄСВ за нього сплачує держава. Однак, за наявності найманих працівників такий ФОП призначає уповноважену особу, яка здійснює його функції як роботодавця. Але подати звітність і сплатити ЄСВ з виплат нарахованих найманим працівникам такий мобілізований ФОП може після своєї демобілізації упродовж 180 днів.
4. Нарахування авансових внесків з ЄП та ВЗ під час мобілізації – це проблема для багатьох мобілізованих ФОПів на 1 та 2 групі ЄП. Для її вирішення було прийнято Закон №4505, який зобов’язує податківців скасувати всі нараховані податки та штрафи таким мобілізованим ФОПам автоматично.

Читайте більше:

ЄСВ для ФОП у 2027 році: хто (не)сплачує, строки сплати, розмір

Навігатор для ФОП 2026: обов'язки щомісяця, щокварталу та раз на рік

Помер ФОП: алгоритм припинення діяльності

Скільки платитимуть ФОП у 2027 році: нові розміри єдиного податку, військового збору, ЄСВ та ліміти

Як ФОПу перевірити в Електронному кабінеті чи зарахувалась сплата податків

Чи потрібно ФОП розраховувати ліміт каси

ФОП відкрився та закрився у 2026: як подати звітність та повернутись на єдиний податок