Товариство (платник ПДВ) здійснює операції з постачання на митній території України товарів, попередньо ввезених на митну територію України у митному режимі імпорту. Постачання товарів на митній території України здійснюється за ціною, нижчою за митну вартість, визначену митним органом, але вищою, ніж ціна придбання таких товарів у постачальника – нерезидента (контрактна вартість).
Враховуючи вищевикладене, платник просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань щодо:
- включення до складу податкового кредиту сум ПДВ, сплачених у зв’язку з ввезенням товарів на митну територію України у митному режимі імпорту в описаній у зверненні ситуації;
- визначення бази оподаткування ПДВ у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів, які були попередньо ввезені платником на митну територію України у митному режимі імпорту.
Податківці проаналізували пп. 14.1.211, 14.1.191, підпункти «а», «б» та «в» п. 185.1, п. 187.8, п. 188.1, п. 190.1, п. 198.6, п. 201.12 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та вказали на таке.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів – виходячи із звичайної ціни), за винятком:
- товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;
- газу, який постачається для потреб населення;
- електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.
Згідно з п. 187.8 ПКУ, датою виникнення податкових зобов'язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення.
Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями згідно з п. 187.8 ПКУ (п. 198.2 ПКУ).
Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомило таке.
Відповідно, платник податку включає до податкового кредиту суми ПДВ, сплачені у зв’язку з ввезенням товарів на митну територію України у митному режимі імпорту, виходячи з їх митної вартості.
Для операцій платника податку з постачання на митній території України товарів, попередньо ввезених таким платником податку на митну територію України, база оподаткування визначається за загальним правилом – виходячи з їх договірної вартості, але не нижче ціни придбання, без урахування величини митної вартості.