Абзацом першим п. 11 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – ПКУ) установлено, що «з 1 серпня 2023 року ФОП платники єдиного податку першої та другої групи, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації, мають право не сплачувати єдиний податок за період з першого числа місяця, в якому почалися бойові дії на відповідній території, виникла можливість бойових дій або почалася тимчасова окупація такої території, до останнього числа місяця, в якому було завершено такі активні бойові дії, припинено можливість бойових дій або завершено тимчасову окупацію».
Згідно з п.п. 1.12 п. 16 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ платники військового збору ΦΟΠ платники єдиного податку першої та другої груп, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації, мають право не сплачувати військовий збір за період з першого числа місяця, в якому почалися бойові дії на відповідній території, виникла можливість бойових дій або почалася тимчасова окупація такої території, до останнього числа місяця, в якому було завершено такі активні бойові дії, припинено можливість бойових дій або завершено тимчасову окупацію.
Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджено наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309 (далі Перелік № 309). Відповідно до Переліку № 309 визначаються дати початку та завершення активних бойових дій, виникнення та припинення можливості бойових дій або початку та завершення тимчасової окупації.
Як вбачається зі змісту п. 11 підрозділу 8 розділу та п.п. 1.12 п. 16–1 підрозділ. 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ однією з умов, яка надає платникам єдиного податку першої та другої групи право не сплачувати єдиний податок, є знаходження їх (платників єдиного податку першої або другої груп) податкової адреси на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації.
Згідно з п. 299.7 ПКУ у відомості щодо податкової адреси суб'єкта господарювання та дати реєстрації вносяться до реєстру платників єдиного податку.
Отже, не сплачувати єдиний податок та військовий збір мають право ФОП - платники єдиного податку першої та другої групи, податкова адреса яких станом на дату реєстрації платником єдиного податку відповідної групи (відомості про яку внесені до реєстру платників єдиного податку) відповідає переліку територій, визначених Переліком № 309, з урахуванням визначених цим же Переліком дат початку бойових дій або тимчасової окупації.
Разом з тим право не сплачувати єдиний податок та військовий збір надане платникам єдиного податку першої та другої груп п. 11 підрозділу 8 розділу та п.п. 1.12 п. 16 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, не розповсюджується на ФОП платників єдиного податку першої та другої груп, які зареєструвались на території, визначеній Переліком № 309, вже після визначених Переліком № 309 дат виникнення можливості бойових дій/початку бойових дій/тимчасової окупації. Такі фізичні особи сплачують єдиний податок та військовий збір на загальних підставах.
При цьому зміна групи платника єдиного податку в межах першої та другої груп (перехід з першої на другу або з другої на першу групу) не обмежує право платника єдиного податку першої або другої групи не сплачувати єдиний податок та військовий збір, надане платникам єдиного податку першої та другої груп п. 11 підрозділу 8 розділу та п.п. 1.12 п. 16–1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ.
Разом з тим при переході на третю групу платника єдиного податку з подальшим повернення на першу або другу групу платник втрачає право не сплачувати єдиний податок та військовий збір, надане платникам єдиного податку першої та другої груп п. 11 підрозділу 8 розділу та п.п. 1.12 п. 16–1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ (у разі якщо до Переліку № 309 не були внесені відповідні зміни).