МПЗ і частка сільгоспвиробництва у платників ЄП групи 3: як зменшити податкове навантаження

1. Порядок розрахунку частки сільгоспвиробництва
2. Вплив частки сільгоспвиробництва на МЗП
3. Як зменшити позитивне значення МПЗ
4. Збільшення чисельника (сільгоспдоходу)
5. Зменшення знаменника (через відрахування за Рядком 3)
6. Висновки

Порядок розрахунку частки сільгоспвиробництва

Згідно з пп. 14.1.262 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) частка сільськогосподарського товаровиробництва для цілей глави 1 розділу XIV ПКУ – це питома вага доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, у загальній сумі його доходу.

Розрахунок частки сільгосптоваровиробництва затверджено наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 26.12.2011 №772 (далі – Наказ №772).

Для коректного визначення частки ФОП – платники єдиного податку 3 групи зобов'язані вести облік доходів і витрат від виробництва та реалізації власної сільськогосподарської продукції окремо від обліку доходів і витрат від здійснення інших видів підприємницької діяльності (абзац третій п. 296.1 ПКУ).

Вплив частки сільгоспвиробництва на МЗП

Загальне правило обчислення МПЗ передбачає, що до бюджету сплачується не весь розрахований розмір МПЗ, а позитивна різниця між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених протягом року податків, зборів, платежів і витрат на оренду землі.

Стаття 297¹ ПКУ розділяє платників єдиного податку третьої групи на дві категорії залежно від досягнення 75-відсоткового бар'єра частки сільгоспвиробництва. Це безпосередньо визначає алгоритм зарахування сплачених податків у зменшення МПЗ.

Категорія А. Частка сільгоспвиробництва дорівнює або перевищує 75% (п. 297¹.3 ПКУ)

Якщо за звітний рік частка сільгосптоваровиробництва платника 3 групи (ЮО або ФОП) дорівнює або перевищує 75%, різниця між МПЗ та сплаченими платежами обчислюється шляхом віднімання від МПЗ повної (100%) суми сплачених протягом року:

1. єдиного податку 3 групи;
2. ПДФО та військового збору (ВЗ) з доходів працівників, які перебувають у трудових або цивільно-правових відносинах із платником;
3. ПДФО та ВЗ з доходів за договорами оренди, суборенди, емфітевзису сільгоспземель;
4. рентної плати за спеціальне використання води;
5. 20% витрат на сплату орендної плати за сільгоспугіддя, орендодавцями яких є юридичні особи та/або які перебувають у державній чи комунальній власності.

Категорія Б: частка сільгоспвиробництва становить менше 75% (п. 297¹.4 ПКУ)

Якщо частка сільгосптоваровиробництва менша за 75%, то більшість сплачених податків зараховується у зменшення МПЗ лише у розмірі, пропорційному частці сільгоспвиробництва:

Сума податку до зарахування в МПЗ = Фактично сплачений податок х Частка сільгоспвиробництва (%) /100%

Корегуванню на коефіцієнт частки підлягають:

1. єдиний податок 3 групи, сплачений у звітному році;
2. ПДФО та ВЗ з доходів працівників (трудові відносини та ЦПД);
3. рентна плата за спеціальне використання води;
4. податок на прибуток (у разі переходу в звітному році із загальної системи на спрощену).

Зверніть увагу: деякі види платежів за п. 297¹.4 ПКУ зараховуються у повному обсязі незалежно від частки. До них належать: ПДФО та ВЗ із сум орендної плати за землі сільгосппризначення, земельний податок (у разі переходу із загальної системи), а також 20% витрат на оренду державних/комунальних земель та земель юридичних осіб

Порівняльна таблиця впливу частки на зменшення МПЗ

Згідно з абзацом другим пункту 297¹.8 статті 297¹ ПКУ, позитивне значення різниці між МПЗ і сплаченими податками є частиною зобов'язань з єдиного податку. Платник збільшує суму єдиного податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками звітного року, на суму цього позитивного значення.

Вадливо враховувати, що згідно з абзацом другим пункту 296.1 ПКУ, платники єдиного податку 3 групи (ФОП) зобов'язані вести облік доходів і витрат від виробництва та реалізації власної сільгосппродукції окремо від інших видів підприємницької діяльності. Якщо під час перевірки ДПС виявить відсутність роздільного обліку, вона може оскаржити розмір задекларованої сільгоспчастки й перерахувати розрахунок МПЗ за пропорційним принципом (як для частки <75%), що спричинить донарахування податку та штрафи.

Як зменшити позитивне значення МПЗ

Оскільки саме частка сільгоспвиробництва від 75 % дозволяє включати більшість податків враховувати у зменшення МЗП у розмірі 100 %, то важливо досягнути саме такого показника частки. Збільшення частки сільсьгоспвиробництва (яка визначається згідно з Наказом №772 та пп. 14.1.262 ПКУ) базується на математичному принципі розрахунку за формулою:

Відповідно, збільшити підсумковий відсоток можна двома основними шляхами: збільшенням чисельника (сільгоспдоходу) та/або зменшенням знаменника (через правомірні коригування загального доходу).

Збільшення чисельника (сільгоспдоходу)

До чисельника Розрахунку включено доходи від реалізації власновирощеної продукції та супутніх послуг. Збільшити їх можна за рахунок таких операцій:

1. переробка власної сільгопсировини: продаж готових продуктів переробки (борошна, олії, крупи, м'ясних і молочних продуктів) замість реалізації сировини дає значно вищий дохід. До чисельника зараховується реалізація продуктів переробки, вироблених як на власних чи орендованих потужностях, так і на давальницьких умовах на сторонніх підприємствах (рядки 1.4–1.7);
2. надання супутніх сільгосппослуг: якщо ви надаєте покупцям власної продукції послуги зі збирання врожаю, його сушіння, очищення, сортування, пакування, зберігання або догляду за худобою (відповідно до пп. 298.8.3 ПКУ), дохід від цих послуг включається до сільгоспдоходу (рядок 1.8);
3. розвиток суміжних галузей: зараховуються доходи від реалізації продукції закритого ґрунту, тваринництва, птахівництва, а також рибництва, розведеного у внутрішніх водоймах (рядки 1.1–1.3);
4. зелена енергетика: якщо підприємство генерує електроенергію з відновлюваних джерел енергії (ВДЕ) або когенераційних установок, дохід від її продажу також включається до сільгоспдоходу, за умови, що він не перевищує 25% загального доходу;
5. виноматеріали: реалізація виноградних виноматеріалів первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства.

Зменшення знаменника (через відрахування за Рядком 3)

Знаменник формули – це скоригований загальний дохід (Рядок 4), який обчислюється як загальний бухгалтерський дохід (Рядок 2) мінус спеціальні коригувальні показники (Рядок 3). Чим більше вирахувань у Рядку 3, тим менший знаменник і вища сільгоспчастка:

1. державна підтримка та дотації (рядок 3.1): кошти фінансової підтримки чи бюджетні дотації з державного бюджету (субрахунки 48, 718) повністю відраховуються із загального доходу;
2. продаж валюти для розвитку сільгоспвиробництва (рядок 3.2): дохід від купівлі-продажу іноземної валюти (субрахунок 711), якщо вона спрямована на закупівлю насіння, худоби, палива чи сільгосптехніки, зменшує загальний дохід;
3. переоцінка біологічних активів (рядок 3.3): доходи від первісного визнання та зміни вартості біологічних активів і сільгосппродукції за справедливою вартістю вираховуються із знаменника;
4. курсові різниці (рядки 3.6, 3.7): операційні курсові різниці за валютними залишками та дебіторською заборгованістю за реалізовану власну сільгосппродукцію, а також за валютними кредитами/позиками;
5. списання заборгованості (рядок 3.8): доходи від врегулювання сумнівної або списання кредиторської заборгованості, що виникла поза операційним циклом;
6. пасивні та фінансові доходи (рядок 3.9 / пп. 291.4.8 ПКУ): доходи від цінних паперів, корпоративних прав та дивідендів виключаються із загального доходу, що захищає сільгоспчастку від «розмивання» при отриманні фінансових доходів.

Висновки

1. Для платників єдиного податку 3 групи частка сільськогосподарського товаровиробництва у 75% є критерієм між повним і обмеженим зарахуванням сплачених податків у розрахунок МПЗ.
2. Падіння частки нижче 75% автоматично зменшує розмір зарахованого єдиного податку та зарплатних податків (ПДФО/ВЗ) пропорційно до фактичного відсотка сільгоспдоходу, що призводить до збільшення позитивного значення МПЗ та необхідності доплати єдиного податку до бюджету.
3. Для зменшення позитивного значення МПЗ платникам єдиного податку 3 групи необхідно завчасно контролювати структуру доходів сільгоспвиробництва.
4. ФОП повинні забезпечувати окремий облік сільгоспдіяльності протягом усього звітного року.

Читайте більше:

МПЗ для юросіб на ЄП: ДПС назвала 6 випадків, коли зобов’язання не визначається

ДПС уточнила, як рахувати місяці для МПЗ у разі набуття земельної ділянки

Особливості визначення МПЗ при оренді сільськогосподарських угідь

Фізособа на ЄП не використовує землю у своїй діяльності: чи подавати розрахунок МПЗ