Як визначають рівень сплати податку на прибуток і ПДВ: роз'яснення ДПС

Який алгоритм розрахунку показників рівня сплати податку на прибуток та податку на додану вартість для включення / виключення в / з Переліку платників з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства?

Для визначення відповідності платника податків критеріям платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства використовуються середні показники рівня сплати податку на прибуток та податку на додану вартість, зокрема:

1) середній показник рівня сплати податку на прибуток підприємств у відповідній галузі за останні чотири квартали з урахуванням п. 137.5 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) застосовується для визначення платника податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства юридичних осіб, що перебувають на загальній системі оподаткування.

Середній показник рівня сплати податку на прибуток підприємств у відповідній галузі юридичними особами, що перебувають на загальній системі оподаткування РС(ППгалузь), обраховується за формулою:

РС(ППгалузь) = (ПнП / Д) × 100, (%), де:

1. ПнП (податок на прибуток підприємств) = Σ (рядок 06 + рядок 06.1 + рядок 06.2 + рядок 06.3 + рядок 06.4 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 податкових декларацій з податку на прибуток підприємств платників податків за відповідною галуззю), у гривнях;
2. Д (дохід) = Σ (рядок 01 податкових декларацій з податку на прибуток підприємств юридичних осіб, що перебувають на загальній системі оподаткування за відповідною галуззю).

Середній показник рівня сплати податку на прибуток підприємств юридичними особами, що перебувають на загальній системі оподаткування, за галуззю обраховується загалом по всіх юридичних особах, що перебувають на загальній системі оподаткування, за кожним класом КВЕД.

Середній показник рівня сплати податку на прибуток підприємств юридичними особами, що перебувають на загальній системі оподаткування, за галуззю за останні чотири квартали розраховується на підставі даних з усієї податкової звітності з податку на прибуток підприємств, поданої за кожен з таких чотирьох послідовних кварталів.

Показник рівня сплати податку на прибуток підприємств юридичних осіб, що перебувають на загальній системі оподаткування РС(ППплатник), обраховується за формулою:

РС(ППплатник) = (ПнП / Д) × 100, (%), де:

1. ПнП (податок на прибуток підприємств) = рядок 06 + рядок 06.1 + рядок 06.2 + рядок 06.3 + рядок 06.4 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 податкової декларації з податку на прибуток підприємств, у гривнях;
2. Д (дохід) = рядок 01 податкової декларації з податку на прибуток підприємств, у гривнях.

Клас КВЕД платника податку відповідає основному виду діяльності такого платника відповідно до КВЕД ДК 009:2010.

Відбір платників і формування переліку юридичних осіб, у яких показник рівня сплати податку на прибуток підприємств дорівнює / перевищує середньому показнику / середній показник рівня сплати податку на прибуток підприємств юридичними особами, що перебувають на загальній системі оподаткування у відповідній галузі за останні чотири квартали з урахуванням п. 137.5 ПКУ, за умови, що об’єкт оподаткування, задекларований платником податку за останній податковий (звітний) період, перевищує 0 гривень, здійснюються за формулою:

РС(ППплатник) ≥ РС(ППгалузь), і одночасно: О(о) > 0, де:

1. О(о) (об’єкт оподаткування) = рядок 04 податкової декларації з податку на прибуток підприємств, за останній податковий (звітний) період, у гривнях;

Середній показник рівня сплати податку на прибуток підприємств юридичними особами, що перебувають на загальній системі оподаткування у відповідній галузі, визначається окремо:

1) у березні поточного року:

1. відповідно до поданої податкової звітності за попередній податковий (звітний) рік, суцільним порядком (загальним показником) для платників податків, які відповідно до вимог чинного законодавства подали звітність з податку на прибуток підприємств за податковий (звітний) період – рік;

2) у травні поточного року:

1. відповідно до поданої податкової звітності за І квартал поточного року та II-IV квартали року, що йому передують, визначається суцільним порядком для платників податків, які відповідно до вимог чинного законодавства звітують протягом останніх 5 послідовних податкових (звітних) періодів щоквартально та, відповідно, подали звітність з податку на прибуток підприємств за податкові (звітні) періоди – I квартал поточного року та I квартал, перше півріччя, три квартали та рік попереднього року;
2. відповідно до поданої податкової звітності за попередній податковий (звітний) рік, суцільним порядком (загальним показником) для інших платників податків, яким відповідно до вимог чинного законодавства встановлено річний податковий (звітний) період та якими подано звітність з податку на прибуток підприємств за податковий (звітний) період – рік, у поточному та / або попередньому податковому (звітному) періоді;

3) у серпні поточного року:

1. відповідно до поданої податкової звітності за I-II квартали поточного року та III-IV квартали року, що йому передують, визначається суцільним порядком для платників податків, які відповідно до вимог чинного законодавства звітують протягом останніх 5 послідовних податкових (звітних) періодів щоквартально та, відповідно, подали звітність з податку на прибуток підприємств за податкові (звітні) періоди – I квартал і перше півріччя поточного року та перше півріччя, три квартали і рік попереднього року;
2. відповідно до поданої податкової звітності за попередній податковий (звітний) рік, суцільним порядком (загальним показником) для інших платників податків, яким згідно з вимогами чинного законодавства встановлено річний податковий (звітний) період та якими подано звітність з податку на прибуток підприємств за податковий (звітний) період – рік у поточному та / або попередньому податковому (звітному) періоді;

4) у листопаді поточного року:

1. відповідно до поданої податкової звітності за I-III квартали поточного року та IV квартал року, що йому передує, визначається суцільним порядком для платників податків, які відповідно до вимог чинного законодавства звітують протягом останніх 5 послідовних податкових (звітних) періодів щоквартально та, відповідно, подали звітність з податку на прибуток підприємств за податкові (звітні) періоди – I квартал, перше півріччя, три квартали поточного року та три квартали і рік попереднього року;
2. відповідно до поданої податкової звітності за попередній податковий (звітний) рік, суцільним порядком (загальним показником) для інших платників податків, яким відповідно до вимог чинного законодавства встановлено річний податковий (звітний) період та якими подано звітність з податку на прибуток підприємств за податковий (звітний) період – рік, у поточному та/або попередньому податковому (звітному) періоді.

2) Середній показник рівня сплати податку на додану вартість за останні 12 звітних (податкових) періодів, що дорівнює / перевищує середньому показнику / середній показник рівня сплати податку на додану вартість за галуззю (крім платників податків – юридичних осіб, що перебувають на загальній системі оподаткування, юридичних осіб, що перебувають на спрощеній системі оподаткування та є платниками єдиного податку четвертої групи, у яких операції з вивезення товарів за межі митної території України становлять 25 і більше відсотків загального обсягу постачання) за останні 12 звітних (податкових) періодів, застосовується для визначення платника податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства.

Середній показник рівня сплати податку на додану вартість за галуззю (РС(ПДВгалузь)) розраховується за такою формулою:

РС(ПДВгалузь) = (Н(ПДВгалузь) / Обсяг(ПДВгалузь)) × 100 (%), де:

1. Обсяг(ПДВгалузь) (обсяг постачання за відповідні 12 послідовних місяців за суб’єктами господарювання відповідної галузі) = Σ (рядків 1.1А, 1.2А, 1.3А) податкових декларацій з податку на додану вартість, у гривнях;
2. Н(ПДВгалузь) (позитивне значення різниці між податковими зобов’язаннями та податковим кредитом за відповідних 12 послідовних місяців по суб’єктах господарювання відповідної галузі) = Σ (рядка 18) податкових декларацій з податку на додану вартість, за формою податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженою наказом Мінфіну від 28.01.2016 №21, (у редакції наказу Мінфіну від 09.08.2024 №400), у гривнях;
3. Середній показник рівня сплати податку на додану вартість за галуззю обраховується загалом по Україні за кожним класом КВЕД (_ХХ.ХХ) відповідно до КВЕД ДК 009:2010.

Розрахунок показника рівня сплати податку на додану вартість за галуззю юридичною особою, що перебуває на загальній системі оподаткування, та юридичною особою, що перебуває на спрощеній системі оподаткування та є платником єдиного податку четвертої групи, фізичною особою, що перебуває на загальній системі оподаткування, за останні 12 послідовних місяців (РС(ПДВплатник)) здійснюється за формулою:

РС(ПДВплатник) = (Н(ПДВплатник) / Обсяг(ПДВплатник)) × 100 (%), де:

1. Обсяг(ПДВплатник) (обсяг постачання за відповідні 12 послідовних місяців) = Σ (рядків 1.2А, 1.3А) податкових декларацій з податку на додану вартість, у гривнях;
2. Н(ПДВплатник) (позитивне значення різниці між податковими зобов’язаннями та податковим кредитом за відповідних 12 послідовних місяців) = Σ (рядка 18) податкових декларацій з податку на додану вартість, у гривнях.

Середній показник рівня сплати податку на додану вартість за галуззю за юридичною та фізичною особою за останні 12 послідовних місяців розраховується на підставі даних з усієї податкової звітності з ПДВ, поданої за кожен з таких 12 місяців.

Відбір платників та формування переліку юридичних осіб, що перебувають на загальній системі оподаткування, юридичних осіб, що перебувають на спрощеній системі оподаткування та є платниками єдиного податку четвертої групи, фізичних осіб, що перебувають на загальній системі оподаткування, у яких показник рівня сплати податку на додану вартість дорівнює / перевищує середньому показнику / середній показник (крім платників – юридичних осіб, у яких операції з вивезення товарів за межі митної території України становлять 25 і більше відсотків загального обсягу постачання), здійснюються за формулою:

РС(ПДВплатник) ≥ РС(ПДВгалузь)

Визначення переліку юридичних осіб, що перебувають на загальній системі оподаткування, та юридичних осіб, що перебувають на спрощеній системі оподаткування та є платниками єдиного податку четвертої групи, у яких сума операцій з вивезення товарів за межі митної території України становить 25 і більше відсотків загального обсягу постачання та за якими не розраховується показник рівня сплати податку на додану вартість, здійснюється за формулою:

Експорт / Загальний обсяг постачання × 100 (%) ≥ 25 %, де:

1. Експорт (операції з вивезення товарів за межі митної території України за 12 послідовних місяців) = Σ (рядків 2.1А, 2.2А, 2.3.1А, 2.3.2А, 2.3.3А) податкових декларацій з податку на додану вартість з урахуванням уточнюючих розрахунків податкових зобов’язань з податку на додану вартість у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок, у гривнях;
2. Загальний обсяг постачання – Σ (рядків 1.1А, 1.2А, 1.3А, 2.1А, 2.2А, 2.3.1А, 2.3.2А, 2.3.3А, 3А, 5А за 12 послідовних місяців) податкових декларацій з податку на додану вартість з урахуванням уточнюючих розрахунків податкових зобов’язань з податку на додану вартість у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок, у гривнях.

Для розрахунку середнього показника рівня сплати податку на додану вартість враховуються дані податкової декларації з податку на додану вартість, поданої на дату розрахунку:

1. у березні: за березень попереднього року – лютий поточного року;
2. у травні: за травень попереднього року – квітень поточного року;
3. у серпні: за серпень попереднього року – липень поточного року;
4. у листопаді: за листопад попереднього року – жовтень поточного року.

Джерело: ЗІР, категорія 135.07

Читайте більше:

Податкове навантаження перед поданням декларації з податку на прибуток: як оцінити ризики

Декларація з податку на прибуток із додатками: інструкція зі складання

Таблиця даних платника ПДВ

Податкова декларація з ПДВ із додатками: інструкція заповнення