Лікарня надає медичні послуги населенню та є платником ПДВ. При наданні медичних послуг Лікарня використовує лікарські засоби та медичні вироби, придбані з ПДВ за ставками 7 або 20%.
Чи має Лікарня включати суму «вхідного» ПДВ, сплаченого при придбанні медикаментів, до калькуляції вартості (тарифу) медичної послуги, якщо операція з постачання такої послуги звільняється від оподаткування ПДВ?
Загальний порядок формування податкового кредиту, визначений ст. 198 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), передбачає включення до складу податкового кредиту усіх сум ПДВ, сплачених (нарахованих) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, незалежно від напряму їх подальшого використання, у тому числі у разі якщо такі товари/послуги призначаються для використання в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до п. 197.1.5 ПКУ.
Водночас у разі якщо такі товари призначаються для використання або починають використовуватися (у тому числі частково) у звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до п. 197.1.5 ПКУ операціях, платник ПДВ зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ згідно з п. 198.5 та / або п. 199.1 ПКУ.
При цьому податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до п. 198.5 та / або п. 199.1 ПКУ мають визначатися із застосуванням ставки ПДВ, за якою при придбанні відповідних лікарських засобів та медичних виробів був сформований податковий кредит (7 або 20%).
Якщо операція з постачання медичної послуги оподатковується ПДВ у загальновстановленому порядку, то чи включається сума «вхідного» ПДВ за медикаменти до калькуляції собівартості такої медичної послуги?
У разі якщо лікарські засоби та медичні вироби, придбані з ПДВ за ставками 7 або 20%, використовуються при наданні медичних послуг, операції з постачання яких не звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до п.п. 197.1.5 ПКУ, а оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку, то суми ПДВ, сплачені при їх придбання, включаються до складу податкового кредиту в загальному порядку відповідно до п. 198.3 ПКУ.
Використання при наданні медичних послуг, які оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків, лікарських засобів та медичних виробів, придбаних за ставками 7 або 20%, не впливає на режим оподаткування ПДВ, що застосовується до операції з постачання медичної послуги.
При цьому ДПС зазначає, що ПКУ не регулює питання формування у бухгалтерському обліку собівартості (калькуляції) медичної послуги, у тому числі включення до її складу сум ПДВ, сплачених при придбанні лікарських засобів та медичних виробів.
Питання формування у бухгалтерському обліку собівартості (калькуляції) медичної послуги, у тому числі включення до її складу сум ПДВ, сплачених при придбанні лікарських засобів та медичних виробів, належить до компетенції Мінфіну.
Джерело: ІПК від 21.07.2026 №4197/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
Читайте більше:
Виправлення помилок у ПДВ-звітності: правила подання уточнюючого розрахунку з ПДВ
Реєстраційний ліміт для податкових накладних
Покупець виявився платником ПДВ: як бухгалтеру здійснити виправлення
ПДВ-кейси: компенсуючі зобов’язання, послуги нерезидента і податковий кредит за розблокованою ПН
Податкова декларація з ПДВ із додатками: інструкція заповнення
