Покупець виявився платником ПДВ: як бухгалтеру здійснити виправлення

1. Загальні вимоги до складання податкових накладних
2. Порядок виправлення помилки
3. Складання розрахунку коригування для обнулення невірної ПН

Загальні вимоги до складання податкових накладних

Відповідно до вимог ст. 201 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) продавець-платник ПДВ зобов’язаний скласти та зареєструвати податкову накладну (ПН) на будь-яку подію що сталася раніше:

1. або відвантаження товарів, робіт, послуг;
2. або отримання передплати (п. 187.1 ПКУ).

При цьому таку реєстрацію необхідно здійснювати не залежно від того, чи твій покупець є платником ПДВ, чи ні.

Врахуйте, що є відмінності у правилах складання ПН на платника ПДВ та на неплатника ПДВ. При реєстрації ПН покупець-платник ПДВ в сумі ПДВ, що визначена в ПН отримує збільшення реєстраційного ліміту та право на податковий кредит (далі – ПК)

Відомі непоодинокі випадки, коли суб’єкти господарювання укладають договори на етапі, коли покупець не є платником ПДВ, а після реєстрації забуває повідомити постачальників про такий перехід або ж в наслідок менеджерських помилок бухгалтерська служба не отримує достовірну інформацію про наявність свідоцтва платника ПДВ контрагента покупця. В результаті чого бухгалтер складає та реєструє ПН як на неплатника ПДВ. Відповідно, покупець недоотримає ліміт та право на ПК.

У разі виявлення такої помилки необхідність її виправлення пов’язана не лише з забезпеченням покупця ПК і лімітом, а й виправлення власної помилки, адже в обліку наявна операція на адресу платника ПДВ, проте фактично відсутня реєстрація відповідної ПН саме на вказаного контрагента постачальника.

Можливість складання розрахунку коригування (далі – РК), яким можна змінити покупця, на жаль, відсутня. Порядок заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307 (далі – Порядок №1307) визначає всі правила складання ПН та РК до них. П. 21 Порядку №1307 визначає перелік обов’язкових реквізитів, проте зміна покупця не передбачена жодним типом РК.

Порядок виправлення помилки

Для виправлення такої помилки необхідно:

1. Скласти ПН, навіть якщо це буде з порушенням терміну реєстрації.

Таку ПН складають за загальними правилами, встановленими Порядком №1307. Водночас, якщо реєстрація такої вірної ПН відбулась після періоду складання податкової декларації з ПДВ за відповідний період, платнику необхідно подати уточнюючий розрахунок до ПДВ-декларації складеної в періоді, на який припадає дата складання податкової накладної, в наслідок чого буде збільшена сума податкових зобов’язань та збільшення суми до сплати ПДВ чи зменшення від’ємного значення.

2. З метою повернення суми реєстраційного ліміту, щоб був списаний під час реєстрації невірної ПН на неплатника ПДВ – постачальник має скласти розрахунок коригування, яким необхідно повністю «обнулити» невірну ПН.

Складання розрахунку коригування для обнулення невірної ПН

Загальний порядок складання РК до ПН у разі коригування кількісних та / або вартісних показників табличної частини податкової накладної визначено п. 23 Порядку №1307.

Так, зокрема, ДПС:

1. визначає умовні коди причин коригування, які платники ПДВ зазначають у графі 2.1 табличної частини розділу Б розрахунку коригування,

та

1. забезпечує їх оприлюднення на власному вебпорталі для використання платниками податку під час складання розрахунків коригування відповідно до ПКУ (п. 23 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307; далі – Порядок №1307).

П. 25 Порядку №1307 встановлено порядок складання РК до ПН, зайво складеної на операцію з постачання товарів / послуг, у разі реєстрації в ЄРПН двох і більше податкових накладних, складених на одну операцію з постачання товарів/послуг.

Встановлений п. 25 Порядку №1307 порядок складання РК до такої зайво складеної ПН застосовується якщо всі показники та реквізити, крім порядкового номера ПН, однакові.

Отже, якщо постачальником товарів / послуг на одну господарську операцію складено та зареєстровано в ЄРПН дві ПН, складені однією датою, то до зайво складеної ПН складається РК з кодом причини коригування 301. Відповідна позиція викладена податковим органом в роз’ясненні що розміщена в ЗІР, категорія 101.15 коригування податкових зобов’язань та податкового кредиту.

Варто звернути увагу, що такий РК можна реєструвати з кодом причини 103 «повернення товару або авансових платежів». У такому РК, складеному до ПН, зареєстрованої в ЄРПН без факту здійснення господарських операцій зазначається:

1. у полі «Дата складання» – дата, на яку було виявлено помилку;
2. у заголовній частині РК – дані із заголовної частини ПН з індивідуальним податковим номером покупця, на якого помилково (без факту здійснення господарських операцій) було складено ПН;
3. у розділі Б – зі знаком «–» (виводяться в «0») відповідні показники усіх рядків податкової накладної, що коригується (кількість, обсяг постачання та сума ПДВ).

При цьому у графі 2.1 «код причини» розрахунку коригування зазначається код «103» (повернення товару або авансових платежів).

Такий РК реєструє в ЄРПН отримувач товарів / послуг, на якого була складена така ПН.

Такий РК включають до періоду, в якому його було складено.

Виправлення помилкової ПН на неплатника ПДВ здійснюється шляхом складання нової ПН на фактичного покупця, подання уточнюючого розрахунку до декларації за період складання такої ПН, а також «обнулення» помилкової накладної через РК. Це забезпечує коректний облік операції та повернення реєстраційного ліміту.

Ольга САМОФАЛОВА, податковий консультант

Читайте більше:

Реєстрація ПН та РК – 2025: строки, штрафи

Виправлення помилок у податкових накладних

Ведення Єдиного реєстру ПН та РК: що змінилося