Як ТОВ розрахуватись з учасником, що виходить

1. Вихід учасника з ТОВ чи відступлення частки: як це вплине на ТОВ
2. Правила розрахунків за частку між товариством та учасником
3. Висновки

Вихід учасника з ТОВ чи відступлення частки: як це вплине на ТОВ

Відносини між учасниками та ТОВ регулює Закон України від 06.02.2018 №2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» (далі – Закон №2275).

Зокрема, коли учасник покидає ТОВ, таке товариство:

1. або має зменшити статутний капітал на частку такого учасника (ч. 3 ст. 25 Закону України від 15.05.2003 №755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань», далі – Закон №755);
2. або обійтися без зменшення статутного капіталу, якщо учасник відступить свою частку товариству, а товариство, в свою чергу, виконає умови, прописані у ст. 25 Закону №2275.

В обох випадках ТОВ повинно виплатити такому колишньому учаснику вартість його частки грошима чи майном, якщо інше не прописано в статуті товариства (ч. 7 – ч. 10, ч. 12 ст. 24 Закону №2275).

Якщо ж учасник відступає (продає) свою частку іншим учасникам чи третім особам, відповідно до ст. 21 Закону №2275, то товариство не зменшує статутний капітал на вартість частки учасника, що виходить і не бере участь в розрахунках учасника з іншими особами. Розрахунки за частку здійснюються безпосередньо між учасником, що виходить та іншими учасниками/третіми особами.

Правила розрахунків за частку між товариством та учасником

Загальні правила розрахунків між товариством та учасником, що виходить, прописані в ст. 24 Закону №2275.

Наведемо ці правила:

1. Виплату вартості частки товариство повинно здійснити протягом одного року з дня, коли воно дізналося чи мало дізнатися про вихід учасника.
2. Вартість частки учасника визначається станом на день, що передував дню подання учасником відповідної заяви у порядку, передбаченому Законом №755).
3. Вартість частки визначається виходячи з ринкової вартості сукупності всіх часток учасників товариства пропорційно до розміру частки такого учасника.

Чи потрібно для визначення ринкової вартості частки залучати професійного оцінювача?

Зазначимо, що закон вимагає таке залучення тільки у випадках, коли у товаристві є державна частка або частка комунального майна. Це випливає зі ст. 7 Закону від 12.07.2001 №2658-III «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні».

Якщо ж учасниками товариства є фізичні особи та/або юридичні особи приватної форми власності, тоді товариство може визначити ринкову вартість частки самостійно. Нагадаємо, що:

Ринкова вартість – це вартість, за якою частка може бути передана іншому власнику за взаємною згодою сторін При цьому обидві сторони є взаємно незалежними юридично та фактично, володіють достатньою інформацією про таку частку, а також про ціни, які склалися на ринку на подібний товар у порівняних економічних (комерційних) умовах (згідно з пп. 14.1.219 Податкового кодексу України, далі – ПКУ).

Але зверніть увагу! Якщо йдеться про частку учасника-фізособи, то рекомендуємо такому учаснику звернутися саме до професійного оцінювача за оцінкою частки для цілей оподаткування інвестиційного прибутку. Адже податківці роз’яснюють, що при визначенні вартості майна, отриманого засновниками-фізособами у разі виходу з числа засновників емітента корпоративних прав, для розрахунку інвестиційного прибутку необхідно керуватися Національними стандартами оцінки майна (ЗІР, категорія 103.10). Нагадаємо, що вказані стандарти застосовуються суб’єктами оціночної діяльності. Тому залучення професійного оцінювача в цьому випадку послужить безперечним підтвердженням правильності визначення оцінки частки та допоможе запобігти ризику донарахування податків учаснику-фізособі

До того ж, як випливає з судової практики, за наявності спору між учасником товариства (юрособою чи фізособою) та самим товариством щодо визначення вартості майна останнього, учасник товариства має право вимагати проведення з ним розрахунків на підставі дійсної (ринкової) вартості майна товариства, а не на підставі вартості, за якою майно обліковується у товаристві. Як визначають юристи, взяття майна на облік за певною вартістю є односторонньою вольовою дією товариства, яка не може бути беззаперечним доказом дійсної вартості майна. Сторони можуть доводити дійсну вартість майна будь-якими належними доказами, зокрема, висновками експертів (див, наприклад, постанову Верховного Суду від 27.11.2018 у справі №920/65/18).

1. За погодженням учасника товариства, який вийшов, та товариства зобов’язання зі сплати грошових коштів може бути замінено зобов’язанням із передачі іншого майна.
2. Товариство виплачує учаснику, який вийшов з товариства, вартість його частки або передає майно лише пропорційно до розміру оплаченої частини частки такого учасника.

Зазначимо, що якщо на момент виходу учасника з товариства чиїсь частки в ТОВ залишаються не повністю оплаченими, то пропорції часток всіх учасників доведеться перерахувати.

Розрахуємо розмір його частки для 2-х варіантів.

Варіант 1. Учасник Б повністю оплатив свій внесок, а учасник А сплатив тільки 6 000 грн з 30 000 грн. Сума неоплаченого капіталу складає 24 000 грн (30 000 грн – 6 000 грн).

Звідти фактичний розмір частки учасника А складає 7,89% [6 000 грн : (100 000 грн – 24 000 грн) х 100%]. Відповідно частка учасника Б – 92,11%.

Варіант 2. Учасник А повністю оплатив свій внесок, а учасник Б сплатив тільки 20 000 грн з 70 000 грн. Сума неоплаченого капіталу складає 50 000 грн (70 000 грн – 20 000 грн).

Звідти фактичний розмір частки учасника А складає 60% [30 000 грн : (100 000 грн – 50 000 грн) х 100%]. Відповідно частка учасника Б – 40%.

Ми навели основні правила розрахунків товариства з учасником, які передбачені Законом №2275.

Але, зверніть увагу! Якщо статутом товариства передбачені інші строк, порядок, розмір та спосіб проведення розрахунків з учасником, ніж ті, що наведені в Законі №2275, застосовують положення статуту (ч. 7, ч. 12 ст. 24 Закону №2275)

Зокрема, товариство має право прописати в статуті свої правила розрахунків з учасником. Наприклад, товариство може виплатити учаснику, що виходить, номінальну вартість його внеску, незалежно від фінансового стану підприємства. Або розрахувати суму виплати виходячи з вартості частки такого учасника у балансової вартості чистих активів ТОВ станом на дату балансу, що передує виходу учасника тощо.

Висновки

Учасник може вийти з ТОВ, чи відступити ТОВ свою частку. В обох випадках ТОВ повинно розрахуватись з учасником в порядку і за правилами, встановленими законодавством або статутом підприємства і відобразити ці події в обліку. Якщо учасник відступає свою частку іншим особам, на облік ТОВ це не впливає.

Читайте більше:

Як ТОВ розрахуватись з учасником, що виходить

Зміна засновників: чи потрібно повідомляти податкову і в які терміни

ТОВ чи ФОП: порівняння бізнес-моделей, обліку та оподаткування

Облік статутного, неоплаченого та вилученого капіталу: бухгалтерські проведення

Облік додаткового, резервного капіталу та нерозподілених прибутків: бухгалтерські проведення

Фізособа продала частку в статутному капіталі: чи подавати майнову декларацію

Як вийти з ТОВ: покрокова інструкція для учасників

Внесок основних засобів до статутного капіталу: що з доходом