ТОВ чи ФОП: порівняння бізнес-моделей, обліку та оподаткування

ТОВ

ФОП

Відповідальність власника бізнесу

Юридична особа є окремим суб'єктом права. Відповідно до ст. 96 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ) та ст. 2 Закону України від 06.02.2018 №2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» (далі – Закон про ТОВ/ТДВ), учасники товариства не відповідають за його зобов'язаннями і несуть ризик збитків, пов'язаних з діяльністю товариства, лише у межах вартості своїх вкладів. Особисте майно засновників захищене від претензій кредиторів компанії (за винятком рідкісних випадків доведення вини у банкрутстві)

Законодавство не розмежовує майно громадянина та майно підприємця. Згідно зі ст. 52 ЦКУ, фізична особа – підприємець відповідає за зобов'язаннями, пов'язаними з підприємницькою діяльністю, усім своїм майном, на яке може бути звернено стягнення. Це означає, що у разі виникнення боргів перед контрагентами чи державою кредитори можуть претендувати на особисту квартиру, автомобіль або кошти на приватних рахунках особи

Розвиток бізнесу та залучення інвесторів

ТОВ спеціально створене для партнерства. Згідно зі ст. 140 ЦКУ, статутний капітал ТОВ поділений на частки. Це дозволяє: залучати нових учасників шляхом збільшення статутного капіталу або продажу частини своєї частки інвестору; використовувати додатковий капітал. З 27 серпня 2025 року діє оновлена ст. 12 Закону про ТОВ/ТДВ, яка дозволяє учасникам вносити кошти до додаткового капіталу без зміни розміру статутного капіталу та часток, що є швидким інструментом фінансування; укладати корпоративні договори для детального врегулювання відносин між засновниками та інвесторами

ФОП – це конкретна людина. Ви не можете «прийняти в ФОП» партнера або продати 20% свого статусу інвестору. Будь-які інвестиції у ФОП зазвичай оформлюються як позики або договори про спільну діяльність, що не дає інвестору права власності на сам бізнес. Це суттєво обмежує можливості залучення капіталу

Обов'язки щодо обліку діяльності

Згідно зі ст. 2 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», бухгалтерський облік є обов’язковим для всіх юридичних осіб. ТОВ має дотримуватися принципу нарахування (дохід визнається в момент підписання акта/накладної, а не отримання грошей)

Фізичні особи – підприємці не зобов’язані вести бухгалтерський облік. Їхній облік регулюється виключно Податковим кодексом України (далі – ПКУ). Вони використовують «касовий метод»: дохід виникає в момент фактичного отримання коштів на рахунок або в касу (п. 292.6 ПКУ). ФОП на спрощеній системі (без ПДВ) ведуть облік доходів у довільній формі (паперовій або електронній) шляхом помісячного відображення доходів. ФОП на загальній системі та ФОП 3-ї групи (платники ПДВ) зобов’язані вести облік за Типовою формою, затвердженою наказом Мінфіну від 30.11.2022 №405 (для єдинників з ПДВ) або від 13.05.2021 №261 (для загальної системи). У цих формах обов’язково фіксуються як доходи, так і витрати. Облік товарних запасів: ФОП на загальній системі, ФОП 3-ї групи (платники ПДВ), а також ФОП, які торгують технічно складними побутовими товарами (ТСПТ), ліками чи ювелірними виробами, зобов’язані вести Форму обліку товарних запасів згідно з Порядком ведення обліку товарних запасів для фізичних осіб - підприємців, у тому числі платників єдиного податку, затвердженого наказом Мінфіну від 03.09.2021 №496

Фінансова звітність

Зобов’язане складати та подавати до органів статистики та ДПС фінансову звітність (Баланс, Звіт про фінансові результати тощо)

Не складає і не подає фінансову звітність. ФОП подає лише податкові декларації (декларацію платника єдиного податку або декларацію про майновий стан і доходи)

Військовий збір

Виступає податковим агентом, утримуючи 5% військового збору із зарплат працівників та інших виплат фізособам

ФОП на загальній системі: сплачує 5% від чистого прибутку. ФОП на єдиному податку: групи 1, 2, 4 – фіксовано 867,40 грн/міс. (10% від МЗП); група 3 – 1% від доходу

Можливість використання коштів власником бізнесу

Лише через виплату дивідендів (оподатковуються ПДФО 5% або 9% + ВЗ 5%) або зарплату

Після сплати всіх податків (ПДФО, ВЗ, ЄСВ) кошти переходять у повне особисте розпорядження без додаткових податків. На практиці виведення коштів на особисті рахунки власника відбувається вільно в будь-якому обсязі

Можливість внесення додаткових інвестицій власником

Через збільшення статутного капіталу, що потребує рішення учасників та реєстраційних дій; через створення додаткового капіталу, що потребує наявності відповідної можливості за статутом та рішення учасників; через безповоротну фінансову допомогу, що спричиняє збільшення фінансового результату та податок на прибуток (на загальній системі) або сплату єдиного податку; через поворотну фінансову допомогу, з обмеженнями для платника єдиного податку (неповернена протягом 12 місяців ПФД призводить до виникнення об'єкта оподаткування єдиним податком та військовим збором)

Згідно з ЦКУ ФОП використовує все належне йому майно та кошти для ведення підприємницької діяльності. Для ФОП на загальній системі внесення на рахунок оборотних коштів не призводить до виникнення додаткового доходу, навіть якщо такі кошти не є інкасацією готівкової виручки; для ФОП на єдиному податку внесення коштів безпосередньо на рахунок, якщо це не є інкасацією виручки, призводить до ризику виникнення доходу, але натомість він може скористатися власними наявними коштами для здійснення витрат для бізнесу безпосередньо з власних особистих рахунків або готівкових коштів, що належать фізичній особі. Жодних рішень оформлювати не потрібно

Відкриття бізнесу

Потрібні статут, щонайменше один учасник. У разі реєстрації не за модельним статутом та/або за наявності декількох учасників реєстрація можлива тільки через державного реєстратора офлайн

Можлива реєстрація через Дію, працювати можна почати на наступний день

Закриття бізнесу

Багатоступенева процедура ліквідації. Деякі етапи (зокрема надання часу для пред’явлення претензій кредиторами підприємства, що ліквідується) мають визначений законом строк проведення, тому процедура триває не менше одного місяця

За один день через портал Дія. Подання ліквідаційної звітності – одноразова дія, що має бути виконана до 20 числа наступного місяця

Категорія

Юридична особа

Фізична особа – підприємець

Правова основа

Цивільний кодекс України. Закон про ТОВ та ТДВ

Цивільний кодекс України

Склад доходів

Усі доходи від реалізації, інші операційні та фінансові доходи згідно з НП(С)БО 15 «Дохід»

Виручка у грошовій та негрошовій формі, отримана від провадження господарської діяльності (п. 177.2 ПКУ), тобто кошти, що надійшли на рахунок або отримані готівкою

Склад витрат

Витрати, пов'язані з отриманням доходу, адміністративні, на збут тощо згідно з НП(С)БО 16 «Витрати». Сплата авансу не є витратою

Виключно документально підтверджені витрати, що прямо пов'язані з отриманням доходу та перелічені у п. 177.4 ПКУ. При цьому перелік є вичерпним і не може бути розширений. Для всіх витрат обов'язковою умовою їх визнання є фактична оплата грошовими коштами. Момент отримання матеріальних цінностей не є вирішальним. Сплата авансу, за наявності підстав для визнання витрат за пп. 177.4.1 ПКУ, вже створює витрату. Для витрат, зазначених у пп. 177.4.1 ПКУ, момент визнання витрат настає лише в момент отримання доходу від продажу товарів, робіт, послуг, для створення яких були здійснені такі витрати

Момент визнання доходу

Метод нарахування: на дату відвантаження товарів або підписання акта наданих послуг, незалежно від оплати. Отриманий аванс не є доходом

Касовий метод: на дату фактичного надходження коштів на рахунок або в касу (п. 177.2 ПКУ). Дата відвантаження або дата фактичного надання послуг не враховуються. Отримання авансу є доходом

Момент визнання витрат

У періоді визнання відповідного доходу або в періоді фактичного здійснення (для витрат періоду)

На дату фактичної оплати, але додатково для витрат, зазначених у пп. 177.4.1 ПКУ, – тільки за умови, що відповідний дохід уже отримано (зв'язок витрат із доходом)

Амортизація основних засобів як елемент витрат, що зменшує фінансовий результат

Нараховується на всі основні засоби згідно з НП(С)БО 7 «Основні засоби»

Дозволена лише для певних груп активів. Заборонена для земельних ділянок, житлової нерухомості та легкових автомобілів (пп. 177.4.6 ПКУ)

Об'єкт оподаткування

Прибуток (фінансовий результат до оподаткування +/- податкові різниці) (пп. 134.1.1 ПКУ)

Чистий оподатковуваний дохід (різниця між виручкою та витратами) (п. 177. 2 ПКУ)

Військовий збір з прибутку/чистого доходу

ТОВ не є платником ВЗ з власного прибутку

5% від чистого оподатковуваного доходу (згідно з нормами, що діють з 01.12.2024)

ЄСВ з бази оподаткування, що дорівнює чистому доходу

ЄСВ сплачується лише із зарплати працівників

22% від чистого доходу (не менше мінімального та не більше максимального внеску) (ст. 7 Закон №2464)

Визнання податкового кредиту для платника ПДВ

На дату «першої події» (відвантаження або оплата) (п. 187.1 ПКУ)

На дату «першої події» (відвантаження або оплата) (п. 187.1 ПКУ)

Нарахування податкових зобов'язань для платника ПДВ

База не нижче ціни придбання/собівартості. Нарахування ПЗ при негосподарському використанні (п. 198.5 ПКУ)

База не нижче ціни придбання/собівартості. Нарахування ПЗ при негосподарському використанні (п. 198.5 ПКУ)

Загальні принципи ПДВ-обліку, визначення мінімальної бази оподаткування та випадки нарахування компенсуючих податкових зобов'язань згідно з п. 198.5 ПКУ

База не нижче ціни придбання/собівартості. Нарахування ПЗ при негосподарському використанні (п. 198.5 ПКУ)

База не нижче ціни придбання/собівартості. Нарахування ПЗ при негосподарському використанні (п. 198.5 ПКУ)

Розподіл ПДВ згідно з п. 199.1 ПКУ у разі здійснення оподатковуваних та неоподатковуваних операцій

Обов'язковий у разі одночасного здійснення оподатковуваних та неоподатковуваних операцій

Обов'язковий у разі одночасного здійснення оподатковуваних та неоподатковуваних операцій

Нарахування ПДВ-зобов'язань при списанні основних засобів за власним рішенням платника податків згідно з п. 189.9 ПКУ

ПЗ не нараховуються, якщо є документ про знищення/розібрання, що підтверджує неможливість використання (п. 189.9 ПКУ)

Застосовується аналогічно, проте ФОП має бути готовий підтвердити статус активу як «основного засобу» для цілей ПКУ

Кредиторська заборгованість, прощена кредитором

За правилами бухгалтерського обліку створює дохід

Дохід у вигляді списаної кредиторської заборгованості включається до складу загального оподатковуваного доходу фізичної особи – підприємця. Водночас якщо списання кредиторської заборгованості здійснюється кредитором вже фізичній особі, яка втратила статус суб’єкта господарювання, то такий дохід включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи та оподатковується за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податку – фізичних осіб

Кредиторська заборгованість, за якою минув термін позовної давності

За правилами бухгалтерського обліку створює дохід

Включається до складу загального оподатковуваного доходу фізичної особи – підприємця

Дебіторська заборгованість, за якою сплив термін позовної давності або прощена боржнику

Включається до витрат підприємства у періоді прощення або списання за спливом строку позовної давності. У підприємств, що коригують податкові різниці, виникають різниці щодо списання заборгованості до спливу строку давності

Не включається до витрат у будь-якому разі

Курсові різниці (переоцінка на дату балансу)

Обов'язково. Позитивні різниці – це дохід підприємства. Негативні – витрати підприємства. Впливають на фінансовий результат згідно з правилами бухгалтерського обліку

Не розраховуються. У ФОП поняття «дата балансу» та «бухгалтерський перерахунок» відсутні, тому курсові різниці на залишки валюти не оподатковуються

Різниця при продажу валюти (курс продажу vs курс НБУ)

Включається до доходу. Позитивна різниця між ціною продажу та курсом НБУ на дату отримання – це дохід. Від'ємна різниця – це витрати

Якщо валютні кошти, що надходять на валютний рахунок фізичної особи – підприємця від здійснення зовнішньоекономічної діяльності, пов’язані з підприємницькою діяльністю, то вони перераховуються у гривні за офіційним курсом НБУ на дату надходження, включаються до валового доходу та відображаються у Типовій формі, за якою здійснюється облік доходів і витрат. При подальшому продажу частини валютної виручки на міжбанківському валютному ринку, де курс іноземної валюти є вищим за офіційний курс НБУ, у результаті чого виникає позитивна різниця, яка перераховується на розрахунковий рахунок у національній валюті фізичної особи – підприємця, сума позитивної різниці включається до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податків та відображається у річній податковій декларації про майновий стан і доходи. При цьому сума від’ємної курсової різниці, яка виникла при продажу валютної виручки, отриманої від здійснення зовнішньоекономічної діяльності, на міжбанківському валютному ринку, не включається до складу витрат фізичної особи – підприємця.

Див роз’яснення ДПС тут і тут

Витрати на ведення обліку та їх визнання

Усі витрати на бухгалтерію, аудит та програмне забезпечення включаються до адміністративних витрат і зменшують об’єкт оподаткування податком на прибуток

Хоча ФОП має право на врахування витрат, їх перелік суворо обмежений п. 177.4 ПКУ. Витрати на послуги бухгалтерського супроводу або консультації не входять до складу дозволених витрат та здійснюються за свій рахунок

Категорія

ТОВ на єдиному податку 3 групи (5% або 3% + ПДВ)

ФОП на єдиному податку 3 групи (5% або 3% + ПДВ)

Визначення доходів

Грошові надходження + безоплатно отримані товари/послуги + кредиторська заборгованість (для платників ПДВ) (п. 292.1, п. 292.3 ПКУ)

Виключно грошові надходження (касовий метод) (п. 292.1 ПКУ)

Облік витрат

Повний бухгалтерський облік за НП(С)БО. Витрати впливають на фінансовий результат у звітності, але не зменшують базу єдиного податку

Не ведеться (крім платників ПДВ). Для платників ПДВ ведеться форма обліку доходів та витрат, але вона є контрольним регістром для цілей ПДВ (щоб фіксувати витрати, які пов'язані з веденням бізнесу та можуть бути включені до податкового кредиту з ПДВ). Витрати для платника єдиного податку, як платника ПДВ, так і неплатника, ніяк не впливають на об'єкт оподаткування єдиним податком (не враховуються)

ПДВ-облік

Загальні правила (перша подія)

Загальні правила (перша подія)

Отримання поворотної фінансової допомоги

Не дохід, якщо повернута протягом 12 місяців (пп. 3 п. 292.11 ПКУ)

Не дохід, якщо повернута протягом 12 місяців (пп. 3 п. 292.11 ПКУ)

Курсові різниці (переоцінка на дату балансу)

Обов'язково. Позитивні різниці – це дохід для єдиного податку. Негативні – не зменшують податок.

Не розраховуються. ФОП не веде бухгалтерський облік, тому переоцінка залишків валюти не здійснюється

Різниця при продажу валюти (курс продажу vs курс НБУ)

Включається до доходу. Позитивна різниця між ціною продажу та курсом НБУ на дату отримання – це дохід

Не включається до доходу. ДПС підтверджує, що ПКУ не передбачає такого доходу для ФОП (ЗІР, кат. 107.01.03)

Кредиторська заборгованість, прощена кредитором

Дохід на дату підписання угоди про прощення (п. 292.3 ПКУ)

Дохід як безоплатно отримані товари/послуги

Кредиторська заборгованість, за якою минув термін позовної давності

Дохід. Для платників ПДВ – обов'язково за ПКУ, для неплатників ПДВ – за позицією податкової служби це є безоплатним отриманням товарів, робіт, послуг

Дебіторська заборгованість, за якою сплив термін позовної давності або прощена боржнику

Списується в бухгалтерському обліку на витрати. На єдиний податок не впливає

Не впливає на єдиний податок.

Отримання деяких компенсацій (зокрема компенсації комунальних послуг при договорах оренди)

Включається до доходу ТОВ як дохід, отриманий від основної діяльності, та входить до бази оподаткування єдиним податком

Не є доходом ФОП, при цьому є доходом фізичної особи у вигляді додаткового блага. За наявності податкового агента останній має утримувати податки з фізичної особи: 18% ПДФО та 5% військового збору; за відсутності податкового агента фізична особа подає декларацію про майновий стан і доходи та сплачує податки самостійно

Бухгалтерські курсові різниці

До доходу для оподаткування єдиним податком включається позитивне значення курсових різниць від перерахунку іноземної валюти.

Від’ємне значення курсових різниць від перерахунку іноземної валюти не зменшує базу оподаткування єдиним податком.Враховуються відповідно до правил бухгалтерського обліку та впливають на фінансовий результат підприємства

Відсутні. Курсові різниці надату балансу по монтератних статтях у ФОП на ЄП не розраховуються. Кошти, отримані у вигляді позитивної курсової різниці, яка виникла при продажу валюти на міжбанківському валютному ринку (різниця між курсом іноземної валюти до гривні у день отримання та курсом, за яким продана така валюта) не включається до складу доходу

Обмеження на діяльність з операціями з підакцизними товарами

Заборонено (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів у тарі до 20 л)

Заборонено, крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов’язаної з роздрібним продажем пива, сидру, пері (без додання спирту) за наявності ліцензії, а також столових вин (ліцензії не потребує)