- Перевищення ліміту доходу: чому закриття ФОП не допоможе
- Тимчасове припинення роботи: альтернативи закриттю ФОП
- Не поспішайте закривати ФОП, якщо є невирішені податкові питання
- Висновки
Перевищення ліміту доходу: чому закриття ФОП не допоможе
Перший випадок, коли не варто поспішати закривати ФОП – це перевищення ліміту доходів. Багато підприємців вважають, що якщо він наближається до ліміту доходу або вже його перевищив, то для того, щоб «обнулити» ситуацію, достатньо просто закрити ФОП та відкритись знову.
Це одна з найпоширеніших та найдорожчих помилок. На практиці такий підхід не вирішує проблему, а може створити нові ризики – при перевищенні ліміту доходу закривати ФОП немає сенсу.
Давайте на прикладі розберемо, як це працює.
В нашому прикладі ФОП 2 групи перевищив граничний обсяг доходу, хоче закрити ФОП та потім знову відкритись на 2 групі єдиного податку.
Якщо ФОП 2 групи перевищив ліміт доходу, то відповідно до п. 293.8 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) він повинен перейти з наступного кварталу на 3 групу єдиного податку або на загальну систему оподаткування та сплатити з суми перевищення єдиний податок за ставкою 15%.
Отже, якщо ФОП приймає рішення закриватись, то цей дохід не «зникає» і все одно оподатковується. Закриття ФОП у цій ситуації не дає жодної податкової вигоди, тому що обов’язок сплатити 15% з перевищення залишається в будь-якому випадку. Крім того, закриття ФОП не покращує ситуацію для повернення на 2 групу в майбутньому. При повторній реєстрації податкова все одно враховує дохід за попередній період.
Згідно з пп. 298.1.4 ПКУ ФОП може обрати спрощену систему оподаткування лише один раз протягом календарного року.
Оскільки ФОП уже мав статус платника ЄП у 2026 році, то своє одноразове право він вже використав, тому при повторній реєстрації у поточному році ФОП буде зобов’язаний працювати на загальній системі до кінця року. При цьому, якщо ФОП протягом 2026 року припиняв діяльність, то при повторному переході на спрощену систему у 2027 році до розрахунку доходу включається весь дохід, отриманий ФОП за 2026 рік з урахуванням переліміту, незалежно від факту припинення.
Отже, повторна реєстрація ФОП не «обнуляє» ситуацію. Податкові органи враховують попередній дохід при прийнятті рішення щодо реєстрації платником єдиного податку. Тому схема «закрити і відкрити заново» не дає практичної вигоди.
Навпаки – припинення діяльності активує перевірку та додає зайвого клопоту із поданням ліквідаційної звітності. Тому при перевищенні ліміту доходу ФОП краще залишатись в рамках спрощеної системи оподаткування, якщо дохід це дозволяє.
Як альтернатива, ФОП 1- 2 групи може перейти на вищу групу єдиного податку, а згодом повернутися на свою групу. Головна умова повернення – відповідати по сумі доходів, КВЕД, найманим працівникам тощо.
Це підтверджують податківці в ЗІР, категорія 107.01.01:
ФОП 1-2 групи, який у поточному році перевищив ліміт і перейшов на іншу групу, має право повернутися з 01 числа кварталу наступного року за умови дотримання вимог ПКУ, у тому числі щодо обсягу доходу.
Отже, підсумуємо. При перевищенні ліміту доходу та закритті ФОП проблема не зникає. Просто до неї додається ще кілька нових. У більшості таких ситуацій правильний крок - не закриття, а перехід на іншу систему оподаткування та грамотне планування далі. Але остаточне рішення завжди залишається за ФОП.
Тимчасове припинення роботи: альтернативи закриттю ФОП
Тепер поговоримо про другий випадок, коли не варто припиняти підприємницьку діяльність.
Дуже часто буває так, коли ФОП з різних причин потрібно поставити бізнес на паузу. В ПКУ немає поняття «призупинення діяльності» або «сплячий режим». Проте це не означає, що заради кількох місяців простою потрібно закривати бізнес.
Якщо найближчим часом діяльність не планується, то можна розглянути перехід на загальну систему оподаткування або на 3 групу єдиного податку. У кожного з цих варіантів є свої плюси та мінуси.
При варіанті, коли ФОП обирає перехід на загальну систему оподаткування, плюс в тому, що при відсутності доходу ФОП може взагалі не сплачувати податки, що суттєво зменшує фінансове навантаження в період простою.
При відсутності підприємницького доходу ФОП на загальній системі не сплачує ПДФО та військовий збір. Також немає обов'язку сплачувати ЄСВ за місяці, в яких дохід не отримувався. Це пряма норма до п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону України від 08.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон №2464), відповідно до якої у ФОП на загальній системі оподаткування є право сплачувати ЄСВ за місяці відсутності доходу, але обов'язку немає. Тому якщо потрібен страховий стаж – то ЄСВ сплачується у розмірі, не менше мінімального, а якщо стаж не потрібен, то ЄСВ не сплачується.
Із мінусів цього варіанту – можливість реєстрації платником ПДВ. Якщо на дату переходу на загальну систему оподаткування обсяг оподатковуваних операцій за останні 12 місяців (включно з періодом на спрощеній системі) перевищує 1 млн грн, то ФОП зобов’язаний зареєструватися платником ПДВ.
Якщо потрібно поставити бізнес на паузу, то ФОП 1-2 групи можуть розглянути варіант переходу на 3 групу єдиного податку.
Платники єдиного податку 3 групи сплачують єдиний податок та військовий збір у відсотках від отриманого доходу. Тому якщо дохід нуль, то і податки до сплати нуль. Проте зберігається обов'язок сплати ЄСВ «за себе». Але і тут є винятки. ФОП звільняється від сплати ЄСВ «за себе», якщо належить до пільгових категорій:
- пенсіонер,
- особа з інвалідністю
або
- роботодавець сплачує за нього ЄСВ у розмірі не менше мінімального.
Перейти на 3 групу єдиного податку можна з початку наступного кварталу, подавши Заяву на перехід за 15 календарних днів до початку нового кварталу.
Таким чином, якщо пауза в діяльності тимчасова, часто простіше і вигідніше не закривати ФОП, а перейти на загальну систему оподаткування або на 3 групу єдиного податку, але остаточне рішення залишається за ФОП
Не поспішайте закривати ФОП, якщо є невирішені податкові питання
Третій випадок, коли не варто поспішати закривати ФОП, – це ситуації, коли підприємець усвідомлює, що в його діяльності є питання, які ще потрібно привести до ладу (документи, звітність, податки). Завершення статусу ФОП може призвести до перевірки та детального вивчення періоду роботи з боку контролюючих органів, тому ФОП потрібен час для додаткового аналізу та впорядкування документів.
Іноді ФОП припиняють діяльність із розрахунком, що це дозволить уникнути перевірки. Проте на практиці припинення ФОП є однією з підстав для проведення документальної позапланової перевірки (пп. 78.1.7 ПКУ).
Після отримання інформації про закриття податковий орган аналізує діяльність платника та оцінює ризики. Для цього в ДПС діє спеціальна комісія, яка розглядає доцільність або недоцільність проведення перевірки (Методичні рекомендації щодо організації роботи комісій з розгляду питань доцільності/недоцільності проведення перевірок фізичних осіб у зв’язку з припиненням платників, затверджені наказом ДПС від 15.09.2020 №499).
Під час такого аналізу можуть враховуватися:
- наявність податкової інформації про можливі порушення;
- ризики заниження або завищення податкових зобов’язань;
- наявність боргів, працівників, руху коштів та інші показники діяльності.
За результатом приймається рішення: проводити перевірку чи ні.
Тобто перевірка не є автоматичною для всіх ФОП. Якщо діяльність була «простою» (без доходів, боргів, працівників, руху коштів), то ризик її призначення може бути мінімальним.
Загальний строк, який може бути охоплений перевіркою, – 1095 днів. Однак він зупинявся з 18 березня 2020 року до 1 серпня 2023 року, тобто на період карантину та воєнного стану, тому фактична «глибина» перевірки може становити 2326 днів, це приблизно до 6,5 років.
Тому в результаті перевіркою може бути охоплений значно довший період, ніж стандартні 3 роки, залежно від дат подання декларацій і періодів зупинення строків. Якщо подавалися уточнюючі декларації, то строк обчислюється з дати їх подання.
Щодо ЄСВ, то строки давності не застосовуються. Відповідно до п. 16 ст. 25 Закону №2464, нарахування, перевірка та стягнення ЄСВ можуть здійснюватися за будь-який період.
Отже, закриття ФОП не гарантує уникнення перевірки. У деяких випадках воно навіть може підвищити увагу податкового органу через факт припинення діяльності.
Тому перед закриттям важливо оцінити податкові ризики та прорахувати період, який потенційно може бути охоплений перевіркою.
У багатьох випадках більш виваженим підходом є перехід на загальну систему оподаткування, проходження «перевіряємого» періоду в межах поточної діяльності, і лише після цього – припинення ФОП. Така послідовність дій дозволяє зменшити ризики перевірки після закриття та можливих донарахувань.
Висновки
- При перевищенні ліміту доходів закриття ФОП не вирішує проблему, не скасовує податкові зобов’язання та не «обнуляє» дохід. Тому доцільно змінити систему оподаткування, а не припиняти діяльність.
- У разі тимчасової паузи доцільніше розглянути перехід на іншу систему оподаткування замість повного припинення діяльності.
- Перед припиненням діяльності важливо провести аналіз діяльності, оцінити можливий період перевірки, і лише після цього приймати рішення про закриття. Якщо потрібен час для приведення обліку до ладу – переходьте на загальну систему оподаткування, щоб уникнути додаткових донарахувань та ризиків в майбутньому.
Марина СТЬОПІНА, керівник сервісу «Особистий консультант»
Читайте більше:
Як закрити ФОП у 2026 році: покроковий алгоритм
Припинення ФОП ≠ анулювання боргу
ФОП припинив діяльність: коли та як його можуть перевірити
Ліквідаційна декларація ФОП 1, 2, 3 групи за новою формою: зразки
