РК з кодами причин коригування 502 та 503 до ПН на експорт товару-РЕЗ: заповнення + зразки

За операціями з вивезення за межі митної території України окремих видів сільгосптоварів, на які поширюється режим експортного забезпечення (далі – РЕЗ), одні експортери одразу застосовують нульову ставку ПДВ, а інші – після завершення розрахунків за відповідною експортною операцією (п. 97 підрозд. 2 розд. ХХ Податкового кодексу України, далі – ПКУ).

Не мають права одразу застосовувати ставку ПДВ 0% ті експортери, в яких частка неотриманої суми грошових коштів за здійсненими протягом попередніх 12 місяців за операціями з експорту товарів–РЕЗ перевищує 20%.

Такі платники ПДВ до подання митної декларації (МД) складають і реєструють в ЄРПН податкову накладну на експорт товару–РЕЗ (ПН–РЕЗ) за ставкою ПДВ 14% або 20% з урахуванням особливостей, передбачених у пунктах 8, 12, 16 Порядку заповнення ПН, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307 (далі – Порядок № 1307).

У верхньому лівому куті ПН–РЕЗ:

1. поставте позначку «Х» і тип причини «22»;
2. зазначте дату та номер ЗЕД-договору (контракту). У разі здійснення таких операцій на підставі форвардного контракту у спецполі поставте позначку «Х»;
3. рядок «митна декларація» не заповнюйте, оскільки ПН–РЕЗ складаєте і реєструєте в ЄРПН до подання МД.

В ПН–РЕЗ, складених за ставкою 14% або 20%, в другій частині порядкового номера (після /) не ставте код «7».

В даних про покупця вкажіть найменування нерезидента та через кому – країну, в якій він зареєстрований, умовний ІПН «300000000000», податковий номер і код не заповнюйте.

У розділі Б може бути заповнений тільки один рядок:

1. у графі 2 зазначте найменування товару–РЕЗ;
2. у графі 3.1 – повний 10-значний код УКТ ЗЕД;
3. у графі 3.2.2 позначку «X» ставте якщо експортуєте власну сільгосппродукцію (пп. 14.1.33-1 ПКУ);
4. у графах 4 та 5 одиниці виміру – «кг» і код «0301»;
5. у графі 7 – договірну ціну не нижче мінімально допустимої експортної ціни (можна ставити більше ніж 2 знаки після коми) за курсом НБУ на 0 годин дня реєстрації ПН;
6. у графі 8 – код ставки 20 або 14;
7. інші графи – у загальному порядку.

Коригування показників цієї ПН–РЕЗ здійснюються шляхом складання розрахунків коригування (РК) в кілька етапів:

1. РК з кодом причини коригування «501» складається лише у разі необхідності коригування в ПН кількості/вартості і підлягає реєстрації в ЄРПН виключно до початку оформлення МД;
2. РК з кодом причини коригування «502» складається після завершення вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товару-РЕЗ (після того, як буде проставлена ознака завершення переміщення товарів в останній додатковій декларації). Його складають з метою приведення показників ПН у вiдповiднiсть до МД без зміни ставки ПДВ. Тобто РК-502 складаєте якщо кількісні та вартісні показники ПН відрізняються від цих показників в МД;
3. РК з кодом причини коригування «503» складається після завершення розрахунків за експортною операцією. Його оформляють тільки на зміну вказаної у ПН ставки ПДВ (з 14% або 20% на 0%) та суми ПДВ і лише після того, як в Електронному кабінеті з’явиться інформація про завершення розрахунків за операцією з експорту товару-РЕЗ.

Оскільки ПН–РЕЗ складається тільки на один вид товару–РЕЗ, у розділі Б кожного РК буде заповнено два рядки (один на «–», другий на «+»). Коригування проведіть у графах 7 і 8. З цієї пари тільки графа 7 може бути зі знаком «–». Графи 9, 10 – не заповнюйте. Обом рядкам присвойте однаковий порядковий номер групи коригування (п. 24 Порядку №1307; ЗІР, категорія 101.29).

В РК з кодами причин коригування «502» і «503» заповніть поле «митна декларація», яке не заповнювали в ПН–РЕЗ. Зазначте у цьому полі дату і номер МД (звичайної, періодичної або спрощеної), на підставі якої відбулось фактичне вивезення товару–РЕЗ за межі митної території України.

Як заповнити ПН–РЕЗ та РК до неї з кодами «502» і «503», покажемо на умовному прикладі.

За цих обставин нарахуємо ПДВ і складемо ПН–РЕЗ із застосуванням ставки ПДВ у розмірі 14%, встановленої для насіння ріпаку підпунктом «г» пункту 193.1 ПКУ.

За базу оподаткування ПДВ візьмемо договірну ціну у доларах США, перераховану у гривні за курсом НБУ, що діяв на 0 годин дня реєстрації ПН–РЕЗ.

ПН–РЕЗ оформили (див. Додаток 1) і подали на реєстрацію 25.05.2026. Курс НБУ – 44,2619 грн за 1 долар США. Відповідно, у графі 7 розділу Б ПН–РЕЗ ціна за 1 кг буде 22,573569 грн (0,51 х 44,2619).

Додаток 1

Зразок заповнення ПН-РЕЗ зі ставкою ПДВ 14%

Вивезення товару за межі митної території України підтверджує МД від 28.05.2026 № 26UA2051700012345U4.

Курс НБУ на цю дату – 44,2996 грн за 1 долар США. Він відрізняється від курсу, який був при складанні ПН–РЕЗ. Щоб привести вартісні показники ПН–РЕЗ у відповідність до МД, складемо і зареєструємо РК–502 (див. Додаток 2). У розділі Б у першому рядку обнулимо дані ПН–РЕЗ, а в другому рядку покажемо дані з урахуванням ціни (гр. 8) на дату оформлення МД – 22,592796 грн (0,51 х 44,2996).

Додаток 2

Зразок заповнення РК–502 до ПН-РЕЗ

Зверніть увагу! У разі якщо декларування товару–РЕЗ здійснили на підставі періодичної МД, до якої було оформлено декілька додаткових декларацій з різними курсами НБУ, у графі 8 РК–502 зазначте середню ціну за одиницю товару (без ПДВ). Визначте її на підставі даних щодо ціни товару та курсу НБУ, відображених у кожній з таких додаткових декларацій (ЗІР, категорія 101.29).

08.06.2026 в електронному кабінеті розміщено Повідомлення про завершення розрахунків за експортною операцією. Цією датою (не раніше) вже можна складати РК–503 (див. Додаток 3) на зміну вказаної у ПН–РЕЗ ставки ПДВ (0% замість 14%) та суми ПДВ. Кількісні та вартісні показники на цьому завершальному етапі не коригуємо, тому зміну валютного курсу не беремо до уваги.

Додаток 3

Зразок заповнення РК–503 до ПН-РЕЗ

У декларації з ПДВ відображаємо дані з МД і РК–503.

У нашому прикладі податкові зобов’язання з ПДВ за ставкою 14% відобразимо у рядку 2.3.3 декларації з ПДВ за травень – за звітний період, на який припадає дата оформлення МД. Зменшити цю суму можна лише після реєстрації РК–503. Якщо реєстрація відбудеться у червні, відкоригувати зазначену у рядку 2.3.3 декларації за травень суму ПДВ можна у декларації за червень. Суму ПДВ зі знаком «-» зазначимо у колонці Б рядка 7.2.3 декларації. Оскільки коригується лише сума нарахованого ПДВ, колонка А не заповнюється.

Наталія ТОВЧЕНИК, експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування, Київ

Читайте більше:

ПН на продаж автомобіля: заповнення + зразок

Одиниці виміру послуг у податковій накладній

Коригування ПН при зміні ціни товарів: як скласти РК у 2026 році

РК з кодами «301» та «103» до зайвої ПН: заповнення + зразок

Зведені ПН за п. 198.5 ПКУ: заповнення + зразок

ПН на експорт товарів без вивезення: заповнення + зразок

ПН на звичайний експорт товарів: заповнення + зразок

ПН на оренду приміщення неплатником: заповнення + зразок

Податкова декларація з ПДВ із додатками: інструкція заповнення