Одиниці виміру послуг у податковій накладній

1. Загальні правила зазначення одиниці виміру в ПН
2. Фізичні одиниці виміру для послуг
3. Одиниця виміру «грн» чи «послуга»: що обрати
4. Заповнення ПН при частковій оплаті

Загальні правила зазначення одиниці виміру в ПН

В податковій накладній одиниця виміру товарів або послуг зазначається у графах 4 та 5. Зокрема:

1. у графі 4 зазначається умовне позначення одиниці виміру (українською мовою);
2. графі 5 – код одиниці виміру згідно з Класифікатором системи позначень одиниць вимірювання і обліку (КСПОВО).

Розглянемо, що говорить про зазначення одиниці виміру в ПН Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307 (далі – Порядок №1307).

Відповідно до п. 16 Порядку №1307 у графі 4 «Одиниця виміру товару/послуги» зазначається умовне позначення відповідної назви одиниці вимірювання/обліку (українське), зазначеної у КСПОВО. При цьому, у разі, якщо послуга, що постачається, має одиницю обліку, яка відсутня у КСПОВО, у графі 4 зазначається умовне позначення одиниці вимірювання таких товару/послуги, яке використовується для обліку та відображається у первинних документах.

У графі 5 «код» зазначається код відповідної одиниці вимірювання/обліку, зазначений у КСПОВО. При цьому якщо в графі 4 зазначено умовне позначення одиниці виміру, яка відсутня в КСПОВО, графа 5 не заповнюється.

Головне правило, якого потрібно дотримуватись, при оформленні ПН, це те, що дані ПН мають відповідати даним первинного документа. Для послуг таким документом, як правило є акт наданих послуг. Тобто, яка одиниця виміру зазначена в акті, така сама має бути зазначена і в ПН.

До речі, відповідно до ст. 9 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» одиниця виміру господарської операції це один з обов’язкових реквізитів первинного документа.

На перший погляд, якогось важливого значення одиниця виміру (графи 4 та 5) у ПН немає. Цей реквізит навіть не входить до переліку обов’язкових реквізитів ПН/РК, перелік яких наведений у п. 201.1 Податкового кодексу України. Однак одиниця виміру має певний вплив на заповнення графи 6, що містить кількість (об’єм, обсяг), яка натомість вже є обов’язковими реквізитами. Як наслідок, помилка в одиниці виміру може впливати на неправильне зазначення кількості й ціни послуги. Наприклад, кількість у разі оренди приміщення вказали фактично за квадратні метри, а одиницю виміру зазначили – гривня. Відповідно може бути й неправильною цифра у графі 7 (за квадратний метр чи за всю площу приміщення).

Фізичні одиниці виміру для послуг

Якщо кількість послуги чи роботи можна виміряти, то відповідно в ПН зазначається відповідна фізична одиниця виміру. Кількісний вимір послуги означає, що вона має певний обсяг, який вимірюється у годинах, штуках, метрах квадратних, тонно-кілометрах тощо, кілограмах тощо.

Фізична одиниця виміру зазначається у первинних документах та в ПН у тих випадках, коли вартість послуги залежить від певної кількості наданої послуги чи виконаної роботи. Наприклад, якщо ціна встановлена:

1. за 1 годину стоянки (парковки) автомобіля;
2. за 1 годину роботи консультанта;
3. за 1 годину роботи спеціальної техніки;
4. за 1 добу оренди обладнання;
5. за 1 км транспортування вантажу;
6. за 1 квадратний метр оренди приміщення тощо.

Відповідно одиницею виміру таких послуг мають бути штуки, години, доба, кілометри, кілограми, метри квадратні, метри погонні тощо.

Наприклад, якщо в оренду здається приміщення площею 100 м² за ціною 400 грн за 1 м², то ПН заповнюється так:

1. у гр. 4 зазначається умовне позначення одиниці виміру згідно КСПОВО – «кв.м»;
2. у гр. 5 код цієї одиниці виміру – 0123;
3. у гр. 6 кількість – 100;
4. у гр. 7 ціна – 400.

Або, наприклад, якщо ціна послуги із перевезення становить 500 грн за 1 тонно-кілометр, фактично обсяг наданих послуг склав 350 тонно-кілометрів, тоді ПН заповнюється так:

1. у гр. 4 зазначається умовне позначення одиниці виміру згідно КСПОВО – «ткм»;
2. у гр. 5 код цієї одиниці виміру – 2355;
3. у гр. 6 кількість – 350;
4. у гр. 7 ціна – 500.

Але завжди слід пам’ятати про правило: одиниця виміру збігалася з договором і первинними документами (актами).

Одиниця виміру «грн» чи «послуга»: що обрати

Якщо ж послуга не має натурального кількісного вимірника (години, метри, кілограми, тонно-кілометри тощо), а її вартість виражена виключно у гривнях, у ПН зазвичай застосовують одиниці виміру «послуга» або «грн».

Відразу зазначимо, що принципової різниці між цими одиницями виміру немає. Вони обидві можуть застосовуватися у разі, якщо послуги не мають фізичного виміру.

Отже, вибір між «послуга» та «грн» залежить від умов договору та облікової політики підприємства, при цьому обидва варіанти є прийнятними за умови правильного заповнення інших граф податкової накладної.

Одиницю виміру «гривня» або «послуга» слід використовувати, коли вартість послуги є їхньою єдиною характеристикою (наприклад, консультаційні, юридичні, маркетингові послуги, оренда як комплексна послуга).

Хоча обидва варіанти є прийнятними, є технічна відмінність у заповненні граф 4 та 5 розділу Б податкової накладної.

Якщо одиниця виміру «послуга», то у ПН:

1. у гр. 4 вказується «послуга»;
2. гр. 5 не заповнюється (такої одиниці виміру немає в КСПОВО).

Якщо одиниця виміру «грн»:

1. у гр. 4 вказується «грн»;
2. у гр. 5 зазначається відповідний код з КСПОВО – «2454».

Розглянемо, в яких випадках, яку одиницю виміру краще обрати.

Одиниця виміру «послуга»

Незважаючи на те, що КСПОВО не містить цієї одиниці виміру, це поширений варіант, який визнається податковими органами.

Як правило, одиниця виміру «послуга» застосовується коли:

1. є кількість послуг (наприклад, надано 3 послуги з миття автомобіля);
2. є одиничний тариф за послугу (наприклад, миття автомобіля коштує 1 000 грн);
3. в акті вказано кількість (1 послуга, 2 послуги, 10 послуг тощо).

Наприклад, постачальник надав замовнику 3 послуги із миття трьох автомобілів за ціною однієї послуги 1 000 грн. ПН у цьому випадку буде заповнена так:

1. гр. 4 – «послуга»;
2. гр. 5 не заповнюється;
3. гр. 6 кількість – 3;
4. гр. 7 ціна – 1 000.

Одиниця виміру «грн»

Цей варіант також є коректним і часто використовується, особливо при часткових оплатах або для послуг, вартість яких є єдиним вимірником. Тобто, цю одиницю вимру заведено застосовувати, якщо ціна дорівнює загальній сумі.

Отже, одиницю виміру «грн» використовуємо, коли:

1. оплата вказана лише сумою;
2. послуга не виміряється у кількісному показнику;
3. вартість не залежить від обсягу роботи;
4. це разовий платіж (“пакет послуг”, навчання, місячне обслуговування).

Для прикладу: юридичні послуги за місяць, бухгалтерське обслуговування за абонентською платою, оренда майна з рівною місячною вартістю.

Наприклад, здається в оренду офіс за ціною 10 000 грн на місяць. В такому разі ПН буде заповнена так:

1. гр. 4 – «грн»;
2. гр. 5 – 2454;
3. гр. 6 – 1;
4. гр. 7 – 10 000.

Заповнення ПН при частковій оплаті

Якщо аванс надходить за неподільну послугу, то в графі 6 ПН відображають дробове значення, що відповідає коефіцієнту оплати. Наприклад, якщо надійшло 50 % оплати – у графі 6 вказуємо «0,5».

При отриманні часткової передоплати за послугу, незалежно від обраної одиниці виміру («послуга» чи «грн»), порядок заповнення ПН однаковий:

1. у гр. 6 зазначається частка наданої (оплаченої) послуги у вигляді десяткового дробу. Вона розраховується як відношення суми отриманої оплати до загальної договірної вартості послуги;
2. у гр. 7 вказується повна договірна вартість послуги.

Наприклад, загальна вартість орендної плати з місяць становить 10 000 грн. Першою подією є передоплата у сумі 4 000 грн. В такому випадку ПН на передоплату заповнюється так:

1. гр. 4 – «грн»;
2. гр. 5 – 2454;
3. гр. 6 – 0,4;
4. гр. 7 – 10 000.

Важливо: неприпустимо у разі часткової оплати зазначати у графі 6 «1», а у графі 7 – суму часткової оплати. Це є помилкою, яка може призвести до проблем з податковим кредитом у покупця

Віра ЛИСНЯК, консультант з питань оподаткування та бухгалтерського обліку

Читайте більше:

Податкова накладна: 2025

Реєстрація ПН та РК – 2025: строки, штрафи

Помилкова податкова накладна: порядок виправлення та відображення у звітності