- Як скоригувати помилкову податкову накладну
- Чи потрібно показувати помилкові ПН і РК у декларації
- Приклад типової помилки: ПН на неплатника
- Помилкова податкова накладна – заблокована, як діяти
Як скоригувати помилкову податкову накладну
Якщо сформували та зареєстрували податкову накладну (ПН) в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН), а згодом виявили, що така ПН сформована без факту здійснення господарської операції, можете скласти розрахунок коригування (РК) на мінус до цієї ПН.
Особливості оформлення такого РК:
- дата складання РК – дата виявлення помилки,
- заголовна частина – дані із заголовної частини податкової накладної, у тому числі ІПН покупця, на якого вона була помилково складена,
- у розділі Б – зі знаком «–» (виводяться в нуль) відповідні показники усіх рядків податкової накладної, що коригується (кількість, обсяг постачання та сума ПДВ),
- графа 2.1 РК «Код причини» розрахунку коригування зазначається код «103».
Хто реєструє РК:
- якщо ПН на неплатника ПДВ – реєструє постачальник,
- якщо ПН на платника ПДВ – постачальник формує та надсилає РК покупцю для реєстрації.
Податкова служба не заперечує складення РК в такому випадку для виправлення помилки (ЗІР, категорія 101.15)
Чи потрібно показувати помилкові ПН і РК у декларації
Помилкові ПН та РК до неї в декларації з ПДВ не відображають, оскільки дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника (абз. 1 п. 6 розд. III Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну від 28.01.2016 №21).
Відповідно до абз. першого п. 44.1 ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних із визначенням об'єктів оподаткування та / або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ПКУ.
Важливо! Заборонено формувати показники звітності на підставі документів, не підтверджених господарськими операціями
Аналогічна позиція у ДПС обсяги постачання товарів / послуг та сума ПДВ, вказані у ПН / РК, які складені без факту здійснення господарської операції, не підлягають відображенню в податковій звітності
Приклад типової помилки: ПН на неплатника
Практична ситуація:
Податкову накладну склали на неплатника ПДВ, в зараз виявилось, що потрібно було виписати на платника ПДВ.
В такому випадку має місце помилка, внаслідок якої відсутній документ-підстава для ПН, тому така ПН є помилковою.
ПН повинна бути складена на кожне повне або часткове постачання товарів / послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (п. 201.7 ПКУ).
Тому в такому випадку слід реєструвати нову ПН з вірними даними в полі «ІПН». Якщо порушені терміни реєстрації – буде штраф за невчасну реєстрацію.
РК до ПН на неплатника реєструєте постачальник.
В такому випадку такий РК вже в декларації з ПДВ не відображається. ПН на неплатника та РК – помилкові, а помилкові ПН / РК в декларації не відображаються. Уточнюючу на збільшення зобов'язань за той період подавати не варто, оскільки зобов’язання не змінилися. ПН, яка була виписана на неплатника є помилковою, та РК буде стосуватися помилки, і в такому випадку ні ПН, ні РК в декларації не слід відображати.
Помилкова податкова накладна – заблокована, як діяти
Маєте право не подавати повідомлення для розблокування помилкової ПН. Оскільки реєстрації в ЄРПН підлягають тільки ПН, які підтверджені господарськими операціями.
Окрім того, відповідно до п. 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12.12.2019 №520, подання документів для розблокування ПН це право, а не обов’язок платника ПДВ.
Однак, якщо вирішите подавати копії документів на розблокування, то в поясненні доцільно описати ситуацію про ПН, яка виписана помилково, та ваше бажання її відкоригувати складенням РК після розблокування. Можна посилатися на роз'яснення ЗІР, категорія 101.15, де податкова не заперечує на складення РК до помилкової ПН для виправлення помилки.
Якщо вирішите не подавати повідомлення на розблокування, у випадку виникнення питань з контролюючого органу, можна направити лист довільної форми про те, що ПН помилкова.
Отже, помилкову ПН можна виправити складанням РК із кодом 103, не відображаючи їх в декларації. Якщо ПН заблокована – вирішуйте, чи варто її розблоковувати, адже законодавство не зобов’язує це робити
Іванна ВІЗІНСЬКА, консультант з питань бухгалтерського обліку та оподаткування
Читати більше:
Розблокування податкових накладних 2025
Реєстрація ПН та РК – 2025: строки, штрафи
Штрафи за несвоєчасну реєстрацію / нереєстрацію ПН та РК
Заява про реєстрацію податкової накладної за рішенням суду
Розгляд скарг про відмову в реєстрації ПН / РК у режимі відеоконференції