Акцизна накладна (далі – АН) на облікову різницю складається лише в тому разі, якщо ваше підприємство є розпорядником акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним (має ліцензію на роздрібну торгівлю).
Якщо ви використовуєте пальне лише для власних потреб (наприклад, для генератора), ця норма до вас не застосовується.
Згідно з п. 47 Порядку електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, затвердженого постановою Кабміну від 24.04.2019 №408 (далі – Порядок №408) та роз’ясненнями ДПС, таку АН складають:
- не рідше одного разу на календарний рік;
- не пізніше 31 січня поточного року за попередній календарний рік;
- підстава бухгалтерська довідка, що фіксує різницю між фактичними залишками на АЗС та даними в системі СЕАРП та СЕ.
Облікова різниця
Граничний розмір облікової різниці встановлено у п. 47 Порядку №408. В ньому визначено:
Відхилення між обсягами залишків пального за кожним кодом УКТ ЗЕД, що обліковуються в СЕАРП платника за акцизним складом, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, та обсягами залишків пального в бухобліку за цим же кодом/складом, які виникли внаслідок врахування в СЕАРП літрів пального, відпущених через паливороздавальні колонки на такому акцизному складі, як літрів, приведених до температури 15 °C без урахування впливу змін фактичної температури повітря, яка була за такого відпуску, є обліковою різницею.
Але – тільки якщо її розмір наприкінці календарного року не перевищує від обсягу реалізації пального за такий календарний рік у СЕАРП:
- 1% окремо за кожним кодом УКТ ЗЕД (крім скрапленого газу, який обліковується за умовним кодом 2711);
- 3% для скрапленого газу, який обліковується за умовним кодом 2711.
Тож АН можна скласти на обсяг фактичних відхилень, але лише у згаданих рамках облікової різниці – 1% або 3% (для коду 2711).
Як правильно скласти таку АН
Відповідно до Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового, затвердженого наказом Мінфіну від 27.11.2020 №729:
Верхня частина. У верхній правій частині такої АН зазначають номер примірника «1» та кількість примірників – «1».
У верхній лівій частині такої АН зазначають:
- у полі «Коди операцій для складання в одному примірнику» – цифру «9» (облікова різниця…);
- у полі «Умови оподаткування» – «0»;
- у полі «Напрям використання» – «4» (реалізація пального в паливний бак транспортного засобу або тару споживача з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним).
У рядку «Особа – отримувач пального» зазначають «Неплатник», а до рядка «Податковий номер або серія (за наявності) та номер паспорта» вносять умовний код «1000000000».
У таких АН зазначають дані лише про один акцизний склад, з якого фізично відвантажене (відпущене) пальне. Реквізити акцизного складу / акцизного складу пересувного, на який фізично відвантажене (отримане) пальне, не зазначають!
Таблична частина акцизної накладної заповнюється в такому порядку:
- у графі 1 зазначається код товарної підкатегорії пального згідно з УКТ ЗЕД (10 знаків), для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану – умовний код 2711 00 00 00;
- у графі 2 перед описом пального зазначається календарний рік (чотири цифри), за який розрахована облікова різниця, внесена до акцизної накладної;
- графа 3 (обсяг реалізованого пального у кілограмах) має нульове значення;
- у графі 4 зазначається перевищення обсягу залишків пального у літрах, приведених до температури 15° C, що обліковуються в СЕАРП та СЕ платника акцизного податку, понад обсяги залишків пального у літрах, приведених до температури 15° C, в бухгалтерському обліку такого платника.
Ірина ГОРДІЄЦЬ, незалежний експерт з податкового та бухгалтерського обліку
Читайте більше:
Норми витрат пального: чи варто на них орієнтуватися в обліку
Декларація з акцизного податку: інструкція із заповнення за новою формою
Як правильно заповнити заявку на переміщення пального для генератора у каністрах
Списання знищеного, зіпсованого, втраченого підакцизного товару: чи виникає акцизний податок
