ТОВ є платником єдиного податку 3 групи за ставкою 5%, не є платником ПДВ та планує змінити ставку на 3% та стати платником ПДВ. ТОВ надає медичні послуги населенню, оплата за які може приходити від інших осіб:
- фізичних осіб – підприємців (ФОП);
- страхових компаній;
- благодійних фондів;
- інших юридичних осіб.
У договорах про медичне обслуговування, укладених між ТОВ та такими іншими особами – замовниками послуг, зазначено, що:
- стоматологічні послуги оплачує замовник;
- послуги надаються фізичним особам – пацієнтам.
Враховуючи вищевикладене, ТОВ запитало:
- Чи має право ТОВ після переходу на ставку 3 відсотка та реєстрації платниками ПДВ користуватися податковою пільгою відповідно до підпункту 197.1.5 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), якщо замовником послуг буде виступати не тільки пацієнт (фізична особа), а й юридичні особи та ФОП, які замовляють та оплачують ці послуги на користь пацієнта?
- Чи може у разі здійснення таких операцій не нараховувати та не сплачувати ПДВ?
- Якщо у разі здійснення таких операцій ТОВ має нараховувати і сплачувати ПДВ, то за якою ставкою?
Податківці проаналізували:
- п. 15 частини 1 ст. 7 Закону України від 02.03.2015 №222-VIII «Про ліцензування видів господарської діяльності»;
- ст. 3 Закону України від 19.11.1992 №2801-XII «Основи законодавства України про охорону здоров’я»
- наказ МОЗ від 28.10.2002 №385;
- ст. 183, п. 185.1, підпункти 14.1.185, 197.1.5, підрозділ 2 розділу ХХ ПКУ.
На підставі аналізу, фахівців ДПС дійшли наступних висновків.
Платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку − превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (стаття 4 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).
Для цілей податкового обліку беруться до уваги економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.
У випадку, якщо заклад охорони здоров’я – платник ПДВ фактично надає медичні (стоматологічні) послуги конкретним фізичним особам – пацієнтам, такі послуги не належить до переліку виключень, визначених у підпунктах «а» – «о» підпункту 197.1.5 ПКУ, та заклад охорони здоров’я має відповідну ліцензію, операції з постачання таких послуг звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.5 ПКУ незалежно від того, що оплата їх вартості здійснюється іншою особою.
У разі недотримання хоча б однієї із зазначених умов:
операції з постачання таких послуг підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.
З питання віднесення послуг, які надаються, до відповідної категорії послуг з медичного обслуговування населення (медична послуга) ДПС рекомендує звернутися до МОЗ.
Додатково ДПС інформує, що достовірність нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та/або правомірність застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ може бути встановлена виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.
Джерело: ІПК від 21.01.2026 №463/ІПК/99-00-21-03-02
Читайте більше:
Як розблокувати ПН у 2026 році
Як і коли зареєструватися платником ПДВ: роз’яснення ДПС
ПДВ при списанні нестач товарів: дії платника під час перевірки
Заповнення заяви 1-ПДВ при переході на загальну систему: роз’яснення ДПС
Які кошти реально збільшують суму податку, на яку можна зареєструвати ПН у ЄРПН
