
Відпустка, відпускні
30.12.2025
Резерв відпусток при переході з мікро- до малого підприємства
Детально розбираємо, як правильно нарахувати резерв по невикористаних відпустках при зміні категорії підприємства з мікропідприємства на мале у 2025 році. Пояснюємо, чи потрібен наказ на інвентаризацію, бухдовідка з розрахунком, як формувати запис Дт 44 Кт 471 та враховувати ЄСВ. Також роз’яснюємо, чому не потрібно коригувати дані за 2024 рік і як зміни облікової політики впливають на фінзвітність

З 2025 перейшли з категорії мікро- до малого. Маємо нарахувати резерв по невикористаних відпустках станом на 01.01.2025. Як оформити такий розрахунок: як бухдовідку з додатком чи потрібен наказ на інвентаризацію невикористаних відпусток і акт інвентаризації? Чи можна зараз в річній інвентаризації провести розрахунок і на 01.01.2025 і на 31.12.2025 за підсумками року?
Вважаємо, що у підприємства при переході в іншу категорію (з мікропідприємств до малих) відбувається зміна облікової політики.
При цьому Методичні рекомендації щодо облікової політики підприємства (наказ Мінфіну від 27.06.2013 №635) кажуть, що змінювати облікову політику можна лише у виняткових випадках, передбачених стандартами, і зазвичай – з початку року.
Отже, на кінець 2024 року Ви не мали робити ніяких додаткових проведень для формування резерву відпусток на 31.12.2024, адже в 2024 році Ви ще були мікропідприємством і звітували як мікропідприємство.
НП(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах», затверджене наказом Мінфіну від 28.05.1999 №137 (далі – НП(С)БО 6), встановлює, що облікову політику можна змінювати у таких випадках:
- коли змінюються вимоги закону або стандартів;
- коли цього вимагають органи, що затверджують стандарти;
- коли зміна дає більш достовірну фінзвітність (п. 9 НП(С)БО 6).
Зміни застосовують з моменту їх виникнення. Якщо зміна стосується минулих періодів, її відображають через:
- коригування нерозподіленого прибутку на початок року;
- або повторне подання даних за минулі періоди (п. 12 НП(С)БО 6).
Якщо коригування точно визначити неможливо – нову політику застосовують лише до майбутніх операцій (п. 13 НП(С)БО 6).
Якщо не можна чітко відрізнити зміну облікової політики від зміни облікових оцінок – вважається, що змінилася саме оцінка (п. 14 НП(С)БО 6).
До облікових оцінок, зокрема, належать:
- резерв сумнівних боргів;
- чиста вартість реалізації запасів;
- справедлива вартість активів/зобов’язань;
- амортизація;
- резерви за гарантіями (п. 3 НП(С)БО 6).
Крім того, фахівці Мінфіну у листі від 09.06.2006 №31-34000-20-25/12321 наголосили, що норма, встановлена:
- п. 7 НП(С)БО 26 «Виплати працівникам», затвердженого наказом Мінфіну від 28.10.2003 №601,
і
- п. 13 НП(С)БО 11 «Зобов'язання», затвердженого наказом Мінфіну від 31.01.200 №20,
є імперативною для застосування підприємством нормою.
Забезпечення на виплату відпусток створюється у тому звітному періоді, в якому у підприємства виникло внаслідок минулих подій зобов'язання, оцінка якого може бути розрахунково визначена.
З наведених норм випливає наступне:
- Резерв відпусток працівників є елементом облікової політики і не віднесений до облікових оцінок.
- Його сума може бути визначена розрахунково і достовірно.
- Резерв відпусток при зміні облікової політики за минулі періоди (роки) формується за рахунок нерозподіленого прибутку (Дт 44).
Таким чином:
1. При зміні облікової політики підприємство проводить розрахунок сальдо резерву відпусток станом на початок звітного року (01.01.2025), в якому змінилась облікова політика. Станом на 31.12.2024 нічого не робили в обліку, адже у 2024 р. по 31.12.2024 включно Ви були мікропідприємством, яке не формувало резерв відпусток працівникам згідно з обліковою політикою, чинної у 2024 р.
2. Резерв відпусток, право на які працівники заробили до 2025 року, формується записом Дт 44 Кт 471. Цей запис робите в 2025 році. Це не є виправлення помилки і не є підставою для уточнення податкових чи фінансових звітів за 2024 та інші роки. Для проведення Дт 44 Кт 471 маєте скласти бухдовідку, додатком до якої буде розрахунок суми зароблених відпускних по кожному працівнику станом на 01.01.2025.
3. При формуванні резерву відпусток маєте створювати його таким чином, щоб він «покривав» і нарахування суми відпускних працівникам, і суми ЄСВ на ці відпускні. Це передбачено нормою Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Мінфіну від 30.11.1999 №291, пояснення до субрахунку 471.
Враховуючи ці правила, коли у 2025 році працівники йшли у відпустки за минулі роки чи за 2025 рік, то Ви їм мали нараховувати відпускні за рахунок вже створеного резерву на відпустки в 2025 році – наступним чином:
Зміст операції | Дт | Кт |
Сума оплати відпускних | 471 | 661 |
ЄСВ на відпускні | 471 | 471 |
Оскільки за зароблені до 2025 р. відпускні резерв формується як Дт 44 Кт 471, то на жаль частину витрат в податковому обліку Ви втрачаєте, оскільки уточнити ці витрати як помилку за 2024 рік не можна, адже це не є помилкою.
На кінець 2025 року (на 31.12.2025) підприємство вже на загальних підставах має провести річну інвентаризацію резерву відпусток та уточнити (допровести або сторнувати) сальдо по субрахунку 471.
Читайте більше:
Облікова політика: конструктор
Інвентаризація резерву відпусток
Облікова політика: практичні поради
Резерв відпусток: як створити на 2026 рік
Облікова політика підприємства: 7 порад для ідеальності
Резерв відпусток на звітну дату: від створення до інвентаризації
Як облікова політика може захистити платника під час перевірки
Сервіс для бухгалтера:
Матеріали на сайті https://7eminar.ua можуть містити роз'яснення державних органів та погляди зовнішніх авторів. Їхній зміст не завжди збігається з позицією редакції. Кожна публікація відображає особисту думку автора. Редакція не редагує авторські тексти і не несе відповідальності за їх зміст.
Документообіг, первинні документи
04.10.2026
Чи можна кадрові документи підписувати чорною і синьою ручкою одночасно: чи буде штраф
Чи не буде порушенням ведення кадрових документів, якщо в погодженні наказу відповідальні особи будуть ставити підпис ручкою синього і чорного кольору в одному погодженні?

Освіта
04.10.2026
ДПА скасують, математику зроблять предметом на вибір: Комітет ВРУ визначився із вступом-2027
Комітет Верховної Ради з питань молоді і спорту рекомендував прийняти за основу альтернативний законопроєкт №15440-1 щодо вступної кампанії 2027 року. Запропонована модель передбачає обов’язкове тестування з української мови та історії України, а третій предмет вступник обиратиме самостійно

Е-сервіс
04.10.2026
Житло для ВПО обліковуватимуть у єдиному реєстрі: запуск системи планують у 2027 році
У 2027 році планують запустити загальнодержавний реєстр житла для внутрішньо переміщених осіб, який міститиме дані про житлові об’єкти та їх використання і буде інтегрований із базою даних ВПО. Система має допомогти державі та громадам точніше визначати потребу в соціальному житлі, планувати його відновлення чи будівництво та залучати фінансування, при цьому управління житловим фондом залишатиметься за громадами

Працевлаштування, переведення
04.10.2026
Відмова через рік народження: як довести вікову дискримінацію та куди звертатися
Вікова дискримінація може проявлятися не лише у відмові в працевлаштуванні, а й у доступі до навчання, послуг, професійного розвитку чи участі у програмах. Розповідаємо, як відрізнити дискримінаційне обмеження від законної вікової вимоги, які докази варто зібрати та куди звертатися для захисту своїх прав

Державний нагляд
04.10.2026
Родичі працюють в одному держоргані: які обмеження діють для державних службовців
Закон України «Про запобігання корупції» забороняє державним службовцям мати близьких осіб у прямому підпорядкуванні або бути їм прямо підпорядкованими. Водночас кандидат на посаду має повідомити про всіх близьких осіб, які вже працюють у відповідному державному органі, навіть якщо його призначення не призведе до прямого підпорядкування між ними

Транспорт у діяльності
04.10.2026
Протерміноване посвідчення водія: хто може їздити без обміну та коли потрібні іспити у 2026 році
Під час воєнного стану в Україні можна керувати авто з першим посвідченням водія, строк дії якого закінчився, а також протягом року після припинення чи скасування воєнного стану. Під час обміну враховуються порушення, вчинені протягом перших 2 років: до 2 порушень – без іспитів, 3 і більше – після успішного складання теоретичного та практичного іспитів

Особи з інвалідністю
03.10.2026
Звіт з працевлаштування осіб з інвалідністю за 1 та 2 квартал 2026: «звітний» чи «уточнюючий»
Звіти за І та ІІ квартал 2026 року про норматив працевлаштування осіб з інвалідністю подаємо не пізніше 9 листопада 2026 року. З яким типом форми їх подавати: «Звітний» чи «Уточнюючий»?

Цільове фінансування
03.10.2026
120 тис. грн на авто для ветеранів та ветеранок з інвалідністю: законопроєкт №15433 рекомендують прийняти за основу
Законопроєкт №15433 передбачає запровадження часткової компенсації вартості самостійно придбаного автомобіля для осіб з інвалідністю внаслідок війни: на першому етапі – для I групи, надалі – для II групи. Комітет Верховної Ради рекомендував включити законопроєкт до порядку денного та за результатами першого читання прийняти його за основу

Торгівля, послуги
03.10.2026
Загубили чек на товар: чи можна його повернути та як підтвердити покупку
Чек або інший розрахунковий документ підтверджує факт придбання товару, тому його варто отримувати та зберігати разом із гарантійним талоном і технічною документацією. Якщо чек втрачено, споживач може зібрати інші документи та відомості, що підтверджують покупку, і звернутися до продавця з відповідною вимогою

Пенсія, соцпільги
03.10.2026
Допомога на дітей одинокій матері: чи може її отримувати батько після смерті дружини
Якщо мати дітей померла, батько може отримувати допомогу на дітей як один із батьків, який сам їх виховує, за умови що він не отримує пенсію у зв’язку з втратою годувальника чи передбачені законом інші виплати

Е-сервіс
03.10.2026
Кіберінциденти у І півріччі 2026 року: CERT-UA назвала основні способи атак
Понад 88% кіберінцидентів в Україні у першому півріччі 2026 року припали на шкідливе програмне забезпечення, соціальну інженерію, зараження та компрометацію систем. CERT-UA зазначає, що зловмисники дедалі частіше використовують фальшиві вебсторінки, легітимні платформи та месенджери, щоб замаскувати атаки й обійти кіберзахист

Державний нагляд
03.10.2026
Відсутність квитка за 250 грн може обернутися штрафом 2500 грн: за що карають пасажирів потягів
Пасажири потягів мають дотримуватися правил перевезення, зокрема мати квиток і не перевищувати встановлену норму ручної поклажі. За порушення передбачені штрафи – від 17 грн за перевищення ваги багажу до 2500 грн за безквитковий проїзд, а безплатно пасажир може перевозити до 36 кг ручної поклажі за встановлених умов

Бронювання, критичність
02.10.2026
12-18 жовтня ДАР призупинить подання заявок на критичність агропідприємств: що зміниться
З 12 до 18 жовтня у Державному аграрному реєстрі тимчасово призупинять подання заявок на визначення підприємств агропромислового комплексу критично важливими. Після технічного налаштування ДАР підприємства зможуть подавати заявки до Мінагрополітики вже за новими критеріями, затвердженими наказом від 2 вересня 2026 року №11

Витрати діяльності
02.10.2026
Директор підписує договори з клієнтами в ресторані: чи можна поставити на витрати
Директор при укладенні договорів та зустрічей з клієнтами, проводять такі зустрічі у ресторані. Чи можна витрати, понесені у ресторані, відносити на витрати (як, наприклад, представницькі), які будуть зменшувати фінансовий результат до оподаткування? Якщо можна, то які підтверджуючи документи необхідно мати?

РРО / ПРРО, фіскальні чеки
02.10.2026
Пацієнт вимагає дублікати чеків за кілька років: чи можна відмовити
ФОП 2 група – стоматологія. Прийшов пацієнт і вимагає надати всі чеки за минулі періоди, коли проводилось лікування (2025–2026 роки). Чи правомірна вимога? Чи може ФОП відмовити? Чи є зобов'язання ФОП надавати за запитом дублікати чеків і якщо є, то за який період?








