Річна премія звільненому працівнику: облік, податки, звітність

1. Умови виплати річної премії
2. Чи обов'язково виплачувати премію після звільнення працівника
3. Коли виплачувати премію
4. Оподаткування та відображення у звітності
5. Висновки

Умови виплати річної премії

Умови виплати премій працівникам визначають, як правило, колективним договором або в іншому локальному нормативному документі, наприклад у положенні про преміювання або положенні про оплату праці.

Зверніть увагу! Якщо колективний договір на підприємстві відсутній, то роботодавець зобов’язаний погодити ці питання з профспілковою організацією або іншим органом, який представляє інтереси більшості працівників. Такі вимоги прямо передбачені статтею 15 Закону України від 24.03.1995 №108/95-ВР «Про оплату праці» (далі – Закон про оплату праці)

Річна премія може відноситися до заробітної плати. У статті 2 Закону про оплату праці зазначено, що преміальні виплати можуть належати до додаткової заробітної плати, якщо вони пов’язані з виконанням виробничих завдань і функцій. Також відповідно до Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату України від 13.01.2004 №5, до фонду додаткової заробітної плати включаються премії, які мають систематичний характер виплати, тобто виплачуються всім або більшості працівників.

Отже, у локальному документі, наприклад Положенні про оплату праці, має бути прямо зазначено, що річна премія є систематичною та виплачується всім працівникам за результатами роботи за рік. Наявність таких формалізованих ознак дозволяє мінімізувати ризики спорів щодо правильності класифікації премій і обґрунтованості їх віднесення до додаткової заробітної плати.

Чи обов'язково виплачувати премію після звільнення працівника

Річна премія працівникам, які звільнилися протягом року, може бути виплачена лише при дотриманні тих умов, які мають бути належно оформлені та закріплені у локальних нормативних актах роботодавця. Тобто у локальному нормативному документі повинно бути чітко визначено, що право на річну премію мають не лише працівники, які перебувають у трудових відносинах на дату її виплати, а й ті, хто звільнився протягом календарного року.

Якщо відповідної норми немає, то роботодавець не зобов’язаний виплачувати річну премію особам, з якими трудові відносини вже розірвані.

Річна премія звільненому працівнику може виплачуватися виключно за результати роботи й відпрацьований час до дати звільнення. Саме тому у локальному документі, яким визначено порядок виплати премії на підприємстві, має бути передбачено, що премія нараховується пропорційно фактично відпрацьованому часу у календарному році та з урахуванням досягнення встановлених показників ефективності, виконання планів і за відсутності дисциплінарних стягнень.

Локальні нормативні акти можуть передбачати обмеження щодо виплати річної премії залежно від підстав звільнення. Наприклад, премія не виплачується у разі звільнення працівника за порушення трудової дисципліни.

Нарахування премії за період після звільнення або без прив’язки до результатів роботи працівника є необґрунтованим.

Коли виплачувати премію

Відповідно до статті 116 Кодексу законів про працю України (далі – КЗпП) при звільненні працівника роботодавець зобов’язаний у день звільнення здійснити виплату всіх сум, що належать працівникові від підприємства.

Чи не є порушенням статті 116 КЗпП виплата премії працівнику вже після його звільнення?

Однозначно, ні. Порушення немає. Адже станом на дату звільнення працівника ще не могло бути прийняте рішення про виплату річної премії. Результати діяльності підприємства і підстави для розрахунку конкретного розміру премії з’являються вже наприкінці року. І саме тоді видається наказ про преміювання.

Навіть за наявності відповідних норм у локальних актах, виплата річної премії здійснюється на підставі наказу або розпорядження керівника підприємства. У наказі слід вказати кому виплачується премія, вказується період, за який нараховується премія, та розмір премії.

Наприклад у наказі може бути вказано так:

Виплатити всім працівникам ТОВ «Вікторія» річну премію за 2025 рік у розмірі 100% посадового окладу згідно зі штатним розписом.

Завантажуйте шаблон та зразок: Наказ про преміювання працівника.

Оподаткування та відображення у звітності

Після звільнення працівника підприємство припиняє виконувати щодо нього обов’язки страхувальника. Водночас питання нарахування єдиного соціального внеску на виплати, що здійснюються звільненим працівникам, залежить від того, чи є такі виплати доходом за відпрацьований час.

При нарахуванні єдиного соціального внеску на суму річної премії, виплаченої звільненому працівнику за відпрацьований ним час, діє таке правило: єдиний внесок нараховується на суму, що визначається шляхом ділення суми премії на кількість місяців, за які вона нарахована.

Наприклад, у грудні наказом директора встановлено виплату річної премії у розмірі 12 тисяч гривень всім працівникам. Премія також виплачується працівнику, який звільнився у жовтні. Отже, йому належить не 12 тисяч гривень, а лише 10 тисяч, тобто за період із січня по жовтень.

При цьому премія включається до бази нарахування ЄСВ кожного місяця із січня по жовтень у сумі одна тисяча гривень. Тобто річну суму премії розподіляємо по місяцях, за які її нараховано працівнику до його звільнення. Таким чином такі виплати будуть враховані до страхового стажу цього працівника за кожен місяць із січня по жовтень.

Отже, якщо річна премія звільненому працівнику нараховується за відпрацьований до звільнення час, то її сума включається до бази нарахування ЄСВ і розподіляється між місяцями, за які її нараховано.

Нарахування премії відображається в додатку Д1 до Податкового розрахунку у тому місяці, у якому нараховано премію. Але розподіл річної суми премії як бази нарахування ЄСВ слід зробити окремо по кожному місяцю.

Наприклад, якщо річна премія звільненому працівнику виплачена за відпрацьований період із січня по жовтень у сумі 10 тисяч гривень, то у додатку Д1 для неї слід виділити 10 окремих рядків відповідно до кількості місяців. У кожному рядку буде вказана сума премії одна тисяча гривень і сума єдиного внеску 220 гривень. При цьому у графі 10 вказується місяць, за який проведено нарахування. Таким чином нарахування страхового стажу працівнику відбудеться за кожен місяць.

Зверніть увагу! Виплата звільненому працівнику вказується із кодом типу нарахувань «1» у графі 9

Вся сума річної премії, нарахованої звільненому працівнику, включається до бази оподаткування податком на доходи фізичних осіб у тому місяці, в якому її нараховано. Ставка податку – 18%. Такі ж правила діють і щодо військового збору, який утримуємо за ставкою 5%.

Наприклад, якщо річну премію у сумі 10 тисяч гривень нарахували у грудні, то вся її сума буде включена до бази оподаткування ПДФО грудня і відображена у додатку 4ДФ Податкового розрахунку за грудень з ознакою доходу «127». Сума податку складає 1800 гривень, а військового збору 500 гривень.

Висновки

1. Річна премія є виплатою, що здійснюється за відпрацьований час, якщо вона виплачується як додаткова заробітна плата.
2. За звільненим працівником зберігається право на річну премію за період роботи до дати звільнення, якщо це вказано у локальних документах підприємства.
3. Виплата річної премії здійснюється на підставі наказу, де вказується період, за який нараховується премія, та розмір премії.
4. Якщо річна премія звільненому працівнику нараховується за відпрацьований до звільнення час, то її сума включається до бази нарахування ЄСВ і розподіляється між місяцями, за які її нараховано.
5. Вся сума річної премії, нарахованої звільненому працівнику, включається до бази оподаткування податком на доходи фізичних осіб у тому місяці, в якому її нараховано.

Джерело: 7eminar

Шаблони та зразки документів:

Колективний договір

Положення про оплату праці

Наказ про преміювання працівника

Положення про преміювання працівників

Читайте більше:

Положення про преміювання

Створюємо резерв для виплати річної премії

Премія у розрахунку середньої зарплати для відпускних

13-та зарплата: документальне оформлення, оподаткування та звітність

Премії працівникам: чи є обмеження, як оформити, вплив на середню для лікарняних та відпускних