ФОП на єдиному податку: які клієнти і контрагенти під (не)забороною

1. І група платників єдиного податку
2. ІІ група платників єдиного податку
3. ІІІ група платників єдиного податку
4. Висновки

І група платників єдиного податку

Ця група підходить підприємцям, які працюють самостійно (без найманих працівників) і мають невеликий обсяг доходу. Адже річний ліміт доходу для ФОП І групи у 2025 році становить 1 336 000 грн, тобто 167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Але основна особливість І групи платників єдиного податку – обмежене коло дозволених видів діяльності та вузька сфера застосування.

У пп. 1 п. 291.4 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) вказано що ФОП на І групі може здійснювати лише:

1. роздрібний продаж товарів із торговельних місць на ринках;
2. надання побутових послуг населенню. Їх перелік наведено у п. 291.7 ПКУ.

Зверніть увагу! ФОП, яка здійснює роздрібний продаж товарів в магазині, що розташований на території ринку, не може бути платником єдиного податку першої групи, оскільки об’єкт торгівлі, який функціонує як магазин є відокремленою капітальною спорудою та не належить до ринку (ЗІР, категорія 107.01.01)

Тож підприємцям цієї групи не дозволено:

1. здійснювати заборонені види діяльності (пп. 291.5.1 ПКУ). Заборонені КВЕД наведені у довіднику;
2. мати найманих працівників;
3. надавати послуги юридичним особам або ФОП;
4. отримувати оплату від юридичних осіб або інших ФОП;
5. працювати як інтернет-магазин;
6. торгувати у магазинах, навіть якщо вони розташовані на території ринку;
7. продаж товару в обмін на подарунковий сертифікат. ДПС вважає, що якщо ФОП-єдинник приймає сертифікат як оплату за товар, такий розрахунок вважається негрошовим, що порушує умови перебування на спрощеній системі оподаткування (ЗІР, категорія 107.01.02).

У заяві про застосування спрощеної системи (п. 298.3 ПКУ) підприємець повинен вказати код і назву виду діяльності за КВЕД відповідно до Класифікації видів економічної діяльності ДК 009:2010 (затверджена наказом Держспоживстандарту України від 11.10.2010 №457). ФОП може обрати низку КВЕДів, але фактично вести діяльність – лише за одним із них.

Для зміни видів діяльності ФОП може подати заяву до 20 числа місяця, що настає за місяцем змін (п. 298.5 ПКУ). Але змінювати КВЕД дозволено лише в межах, встановлених для І групи.

Якщо ФОП І групи порушує вимоги, встановлені в ПКУ для цієї групи, то його очікують такі податкові наслідки:

1. якщо ФОП отримує дохід від виду діяльності, який він не вказав у заяві про реєстрацію платником єдиного податку (або така діяльність не передбачена для І групи), то такий дохід оподатковується за ставкою 15% (пп. 2 та пп. 5 п. 293.4 ПКУ);
2. якщо підприємець здійснює недозволений вид діяльності (пп. 291.5.1 ПКУ), то він зобов’язаний перейти на загальну систему з першого числа наступного місяця (пп. 7 п. 298.2.3 ПКУ).

ІІ група платників єдиного податку

ФОПи ІІ групи мають ширші можливості, ніж підприємці І групи, проте для них також передбачено низку обмежень щодо контрагентів та видів діяльності.

ФОП другої групи повинні одночасно відповідати таким вимогам:

1. кількість найманих працівників – не більше 10 осіб;
2. річний дохід – не перевищує 834 мінімальні зарплати, тобто у 2025 році - 6 672 000 грн.

ФОП 2 групи найчастіше працюють у таких напрямах:

1. роздрібна торгівля (офлайн та онлайн-магазини);
2. кафе, кав’ярні, заклади громадського харчування;
3. салони краси, косметологи, майстри манікюру;
4. репетитори, психологи, консультанти.

У п. 291.5 ПКУ визначено перелік видів діяльності, які взагалі не дозволяють бути платником єдиного податку. Заборонені КВЕД наведені у довіднику.

Але, окрім того, відповідно до пп. 2 п. 291.4 ПКУ до другої групи не можуть належати ФОП, які надають:

1. посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди чи оцінки нерухомості;
2. послуги з надання доступу до Інтернету;
3. діяльність, пов’язану з ювелірними та побутовими виробами з дорогоцінних металів і каміння.

Відповідно до пп. 2 п. 291.4 ПКУ до ІІ групи платників єдиного податку належать ФОП, які:

1. надають послуги (у тому числі побутові відповідно до п. 291.7 ПКУ) платникам єдиного податку або населенню;
2. займаються виробництвом чи продажем товарів (за виключенням підакцизних з урахуванням певних умов);
3. здійснюють діяльність у сфері ресторанного господарства.

Для ФОП ІІ групи заборонено надавати послуги:

1. нерезидентам;
2. комунальним підприємствам;
3. неприбутковим організаціям;
4. бюджетним установам;
5. юридичним особам;
6. ФОПам на загальній системі оподаткування.

Дохід від таких клієнтів дозволено лише у випадку продажу товарів, але не надання послуг.

Водночас п. 291.4 ПКУ не обмежує продаж товарів чи діяльність у сфері ресторанного господарства за типом покупців. Тож ФОП 2 групи може вільно продавати товари або здійснювати ресторанну діяльність будь-кому – як фізичним, так і юридичним особам, у тому числі іноземним.

Зверніть увагу! Продаж товару в обмін на подарунковий сертифікат порушує умови перебування на спрощеній системі оподаткування (ЗІР, категорія 107.01.02)

Підакцизні товари. ФОП ІІ групи заборонено виробляти, імпортувати, експортувати або продавати підакцизні товари, крім:

1. роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів у тарі до 20 літрів. Заборонено роздрібний продаж ПММ в ємностях місткістю 20 літрів та більше, а також оптовий продаж таких товарів незалежно від об’єму тари (див. ЗІР, категорія 107.01.02);
2. реалізації пива, сидру, пері (без додавання спирту) та столових вин – за наявності відповідної ліцензії (пп. 3 п. 291.5.1 ПКУ).

Діяльність з надання нерухомості в оренду. Відповідно до пп. 291.5.3 ПКУ ФОП 2 групи може здавати в оренду нерухомість фізичним особам або ФОП на ЄП, але з такими обмеженнями:

Тож хоча ІІ група платників єдиного податку також має низку обмежень, вона залишається оптимальним вибором для малого бізнесу у сфері торгівлі, побутових послуг та харчування і який орієнтований на населення та інших ФОП – платників єдиного податку.

Якщо ФОП ІІ групи отримує дохід від виду діяльності, який він не вказав у заяві про реєстрацію платником єдиного податку (або така діяльність не передбачена для ІІ групи), то такий дохід оподатковується за ставкою 15% (пп. 2 та пп. 5 п. 293.4 ПКУ). А якщо він здійснює вид діяльності, який взагалі заборонений відповідно до пп. 291.5.1 ПКУ), то він зобов’язаний перейти на загальну систему з першого числа наступного місяця (пп. 7 п. 298.2.3 ПКУ).

ІІІ група платників єдиного податку

До ІІІ групи платників єдиного податку відносяться ФОП та юрособи, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати (пп. 3 п. 291.4 ПКУ). У 2025 році – 9 336 000 грн. Вони можуть працювати самостійно або з найманими працівниками.

ФОП на ІІІ групі платників єдиного податку можуть надавати послуги, виконувати роботи та продавати товари без обмежень щодо контрагентів. Тобто підприємець може співпрацювати з будь-ким – фізичними особами, юридичними особами, платниками податків на загальній системі, а також із іноземними компаніями.

ФОП 3 групи не можуть займатися видами діяльності, які вказані у п. 291.5 ПКУ. Заборонені види діяльності (КВЕД) наведені у довіднику. Порушення цих вимог призводить до переходу на загальну систему оподаткування.

Також на ФОП ІІІ групи поширюються обмеження щодо продажу товару в обмін на подарунковий сертифікат, продажу підакцизних товарів і операцій з надання нерухомості в оренду. Докладно про це вказано вище у розділі для ФОП на ІІ групі.

Висновки

1. ФОП І групи можуть працювати лише з населенням – надавати побутові послуги або продавати товари тільки фізичним особам. Будь-яка співпраця з юридичними особами чи іншими підприємцями для них заборонена.
2. ФОП ІІ групи вони можуть надавати послуги лише населенню та платникам єдиного податку, тоді як продаж товарів і ресторанна діяльність дозволені без обмежень щодо контрагентів.
3. ФОП ІІІ групи можуть співпрацювати з будь-якими юридичними чи фізичними особами, у тому числі з іноземними компаніями. Проте порушення вимог щодо заборонених видів діяльності або контрагентів призведе до втрати статусу платника єдиного податку.

Джерело: 7eminar

Шаблони та зразки документів:

Заява про застосування спрощеної системи оподаткування

Довідник на тему:

Заборонені види діяльності (КВЕД) для 1–3 груп єдиного податку

Читайте більше:

КВЕД для ФОП: як правильно обрати

Як змінити групу ФОП у 2025: усі підводні камені та інструкція

Як заповнити Заяву про перехід на єдиний податок 2025: зразки

Єдиний податок 2026: яку групу обрати ФОПу, ліміти, строки сплати

Єдиний податок для юросіб – 2025: платники, ставки, порядок сплати та розрахунку

Як ФОПу-єдиннику вести облік доходів: еквайринг, ПРРО, банківські виписки та уникнення задвоєння доходу