ФОП – «єдинник» за ставкою 5% отримує доходи виключно за видами діяльності (КВЕД), зазначеними в Реєстрі платників єдиного податку. Водночас внесення фізичною особою-підприємцем власних коштів як особистих заощаджень на поточний рахунок, відкритий для підприємницької діяльності, може розцінюватися ДПС як дохід, що підлягає оподаткуванню єдиним податком за ставкою 5%.
Платник податків звернувся до ДПС із наступними запитаннями:
До якого саме виду діяльності відноситься дохід у вигляді надходження власних коштів, внесених фізичною особою-підприємцем (ФОП) на свій поточний рахунок як власні заощадження? Чи не розцінюватиметься внесення власних заощаджень на поточний рахунок фізичної особи-підприємця (ФОП) як надходження нефіскалізованої готівкової виручки?
Доходом ФОП – «єдинника» є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та / або безготівковій), матеріальній або нематеріальній формі (п.п. 1 п. 292.1 Податкового кодексу України, далі – ПКУ).
Дохід визначається на підставі даних обліку (п. 292.13 ПКУ)
ФОП – «єдинник» 1 і 2 груп, а також платники єдиного податку 3 групи, які не є платниками ПДВ, ведуть облік у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів (п. 296.1 ПКУ).
Таким чином, якщо ФОП – «єдинник» вносить на свій поточний рахунок у банку, відкритий для здійснення підприємницької діяльності, готівку, яка на момент внесення вже була відображена в обліку, то в платіжній інструкції зазначається призначення платежу «виручка за певний період», і така виручка повторно не включається до доходу платника єдиного податку. При цьому сума коштів, внесених на поточний рахунок за певний період, не повинна перевищувати суму доходу, відображену в обліку за відповідний період
Також слід зазначити, що до доходу ФОП – «єдинник» 1 – 3 груп не включаються власні кошти, які внесені на рахунок у банку, відкритий для здійснення підприємницької діяльності, за наступних умов:
1) такі кошти були оподатковані під час їх нарахування (виплати) у порядку, визначеному ПКУ,
2) наявні документи, які підтверджують сплату податків та зборів, зокрема (але не виключно):
- відомості з ДРФО про джерела та суми нарахованого доходу, нарахованого (перерахованого) податку та військового збору,
- розрахункові документи,
- тощо.
Зазначена позиція була погоджена Міністерством фінансів України.
Джерело: Лист ДПС від 01.08.2025 №832/2/99-00-24-01-03-02