Комунальне підприємство (КП) є закладом охорони здоров’я, має ліцензію на провадження господарської діяльності з медичної практики та здійснює діяльність, пов’язану з заготівлею, зберіганням, переробкою компонентів донорської крові у медичних цілях та розподіл і реалізацію компонентів крові.
У процесі діяльності КП здійснює реалізацію компонентів крові іншим медичним установам з метою їх подальшого використання при наданні медичних послуг пацієнтам. При цьому здійснюється безкоштовна передача компонентів до державних та комунальних закладів охорони здоров’я.
У випадку перевищення визначеної МОЗ потреби державні медичні заклади здійснюють відшкодування вартості відповідних компонентів крові, виходячи з середньої референтної ціни дози крові, затвердженої згідно з постановою КМУ від 07.03.2025 №254 «Деякі питання реалізації донорської крові та компонентів крові суб’єктами системи крові, що здійснюють заготівлю, переробку, тестування, зберігання, розподіл та реалізацію донорської крові та компонентів крові».
У зв’язку з цим КП запитує:
- чи звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до пп. 197.1.5 ПКУ операції з платної передачі (реалізації) компонентів крові іншим закладам охорони здоров’я в описаній у зверненні ситуації;
- чи вважається така реалізація платною медичною послугою, а не постачанням товару;
- чи має право КП визначати базу оподаткування ПДВ виходячи з середньої референтної ціни в описаній у зверненні ситуації?
Податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, а тому при визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання тих, чи інших товарів/послуг необхідно встановити фактичну сутність таких операцій і місце їх постачання, а також враховувати те, яким чином у бухгалтерському обліку відображається факт здійснення таких операцій.
Визначення об’єкта оподаткування ПДВ при здійсненні операції з платної передачі (реалізації) компонентів крові іншим закладам охорони здоров’я безпосередньо залежить від класифікації компонентів крові у бухгалтерському обліку (віднесення до того чи іншого елемента (об’єкта) бухгалтерського обліку).
Так, якщо у бухгалтерському обліку зазначені у зверненні компоненти крові відображаються (обліковуються) як товари і згідно з первинними документами їх передача відбувається платником ПДВ (постачальником) окремо від інших операцій (зокрема компоненти крові не є невід’ємною частиною тих, чи інших послуг і не включаються до складу їх вартості), то для цілей оподаткування ПДВ така передача розглядається як операція з постачання товарів, яка є об’єктом оподаткування ПДВ.
Водночас, якщо згідно з первинними документами компоненти крові є невід’ємною частиною частиною тих чи інших послуг і включаються до складу їх вартості, то для цілей оподаткування ПДВ така передача не розглядається як окрема операція з постачання товарів, оскільки їх передача відбувається у межах надання операції з постачання послуг.
Базу оподаткування ПДВ за вказаними вище операціями необхідно визначати відповідно до п. 188.1 ПКУ, а саме виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (з урахуванням загальнодержавних податків та зборів), яка при цьому не може бути нижче звичайних цін (якщо такі товари/послуги виготовлені самостійно). При цьому, якщо ціни на товари/послуги підлягають державному регулюванню, то база оподаткування ПДВ визначатиметься виходячи з договірної (контрактної) вартості таких товарів, що встановлена з урахуванням механізмів державного регулювання.
Для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пп. 197.1.5 ПКУ, до операцій з постачання послуг з медичного обслуговування (медичної послуги) мають виконуватися наступні умови:
- такі послуги надаються закладом охорони здоров’я населенню, а не іншому закладу охорони здоров’я;
- заклад охорони здоров’я має ліцензію на постачання таких послуг;
- такі послуги не перераховані у пп. «а»–«о» пп. 197.1.5 ПКУ.
Якщо не дотримана хоча б одна із зазначених умов (зокрема якщо такі послуги надаються не безпосередньо населенню, а іншому закладу охорони здоров’я) операції з постачання таких послуг підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20%.
Джерело: ІПК від 30.07.2025 №4116/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК