МПЗ для аграріїв: правила на територіях бойових дій та окупації

Чи визначають мінімальне податкове зобов’язання (далі – МПЗ) платники податку на прибуток – власники, орендарі, користувачі на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або тимчасово окупованих рф, або можливих бойових дій, або забруднених вибухонебезпечними предметами та чи повинні подавати Додаток МПЗ до рядка 06.2 МПЗ та Додаток МПЗ-З до рядка 02 МПЗ-З додатка МПЗ до рядка 06.2 МПЗ у складі Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за рік?

Податківці проаналізували, зокрема пп. 14.1.114², пп. 141.9.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та вказали на таке.

Розрахунок загального МПЗ щодо земельних ділянок, нормативна грошова оцінка яких проведена та не проведена, обчислюється за формулами встановленими підпунктами 38¹.1.1, 38¹.1.2 ПКУ та зазначається у Додатку МПЗ-З до рядка 02 МПЗ-З додатка МПЗ до рядка 06.2 МПЗ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Мінфіну від 20.10.2015 №897 (далі – Декларація). Розрахунок різниці між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок зазначається в Додатку МПЗ до рядка 06.2 МПЗ Декларації.

МПЗ не визначається для земельних ділянок, земельних часток (паїв) за які не нараховувалися та не сплачувалися плата за землю або єдиний податок четвертої групи, що перебувають у консервації, або забруднені вибухонебезпечними предметами, або щодо яких прийнято рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів на підставі заяв платників податків про визнання земельних ділянок непридатними для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами (абзац сьомий п. 38¹.2 ПКУ).

МПЗ для таких земельних ділянок, земельних часток (паїв) не визначається за період, за який не визначається плата за землю або єдиний податок четвертої групи

Такі норми ПКУ застосовуються до податкових (звітних) періодів починаючи з 01 січня 2023 (абзац шостий пп. 69.15 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).

Абзацами другим – третім пп. 69.14 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ передбачено, що починаючи з 01 січня 2023 року, за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих рф територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих рф, плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території.

Наказом Мінрозвитку від 28.02.2025 №376 (далі – Наказ №376), який набрав чинності 20.03.2025, затверджено оновлений Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією (далі – Перелік територій).

Наказом №376 затверджені, зокрема, переліки:

1. територій активних бойових дій (частина друга розділу І Переліку територій);
2. територій активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси (частина третя розділу І Переліку територій);
3. територій тимчасово окупованих російською федерацією (розділ ІІ Переліку територій).

Слід зазначити, що на частину третю «Територій активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси» розділу I Переліку територій дія пп. 69.14 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ поширюється:

з 01 травня 2024 року, тобто починаючи з першого числа місяця, в якому набрала чинності постанова КМУ від 30.04.2024 №485 «Про внесення змін до пункту 1 Постанови Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року №1364», до останнього числа місяця, у якому завершено активні бойові дії.

Крім того, не сплачується податок за земельні ділянки, забруднені вибухонебезпечними предметами.

В зв’язку із цим, податківці проаналізували вимоги пп. 283.1.9, п. 283.2, п. 283¹.3 ПКУ та вказали на таке.

У разі подання платником податків до контролюючого органу рішення відповідного органу місцевого самоврядування, військової адміністрації або військово-цивільної адміністрації про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів на підставі заяви платника податків, інформація про які відсутня у базах даних інформаційних систем центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, нарахування земельного податку до отримання контролюючим органом відповідних даних з Державного земельного кадастру здійснюється на підставі відомостей, наданих платником податків.

Отже, платники податку на прибуток – власники, орендарі, користувачі на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, що розташовані на територіях активних бойових дій, або на тимчасово окупованих рф, які включені до Переліку територій або забруднених вибухонебезпечними предметами, та/або непридатних для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, не визначають МПЗ.

Водночас, такі платники повинні подавати Додаток МПЗ до рядка 06.2 МПЗ та Додаток МПЗ-З до рядка 02 МПЗ-З додатка МПЗ до рядка 06.2 МПЗ у складі Декларації за рік з декларуванням об’єктів оподаткування – кадастрових номерів, площ земельних ділянок та не нараховувати податкові зобов’язання з МПЗ (декларування з прочерками та «0»).

При цьому, платники податку на прибуток – власники, орендарі, користувачі на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, що розташовані на територіях можливих бойових дій, за які нараховувалася та сплачувалася плата за землю:

мають визначати МПЗ та подавати Додаток МПЗ до рядка 06.2 МПЗ та Додаток МПЗ-З до рядка 02 МПЗ-З додатка МПЗ до рядка 06.2 МПЗ у складі Декларації.

Джерело: ЗІР, Категорія: 102.02

Матеріали на тему:

МПЗ: як правильно заповнити Додаток 2 для ФОП

Коефіцієнт для розрахунку МПЗ за періоди з 2024 року

Виправлення помилок у декларації з податку на прибуток: загальні правила

Способи виправлення помилок минулих періодів у декларації з податку на прибуток

Перехід на єдиний податок: подання прибуткової декларації за квартал замість року

ТОП-10 помилок, які допускають бухгалтери при складанні та поданні декларації з податку на прибуток

Відео за темою:

Річна звітність і податок на прибуток: найчастіші помилки та їхні наслідки

Податок на прибуток: виправляємо помилки в обліку та Декларації і звітуємо без штрафів

Податок на прибуток: самоперевірка показників рядок за рядком та виправлення помилок у декларації

Податок на прибуток: основні помилки під час подання декларації, податкові різниці, зміни в декларації – звіти без штрафів

Річна звітність з податку на прибуток: ТОП-7 помилок, яких не варто припускатися при заповненні, виправлення, наслідки, штрафи

Шаблони та зразки документів:

Податкова декларація з податку на прибуток

Лише раз на рік, до Дня бухгалтера й аудитора: спеціальні ціни та грандіозні розіграші! Дізнатись більше