👆 Таке питання надійшло до сервісу «Особистий Консультант», наші експерти ретельно працювали над ним та надали вичерпну відповідь🕵️:
Що саме відбудеться з 1 липня?
25 березня 2025 року набув чинності Закон України від 04.12.2024 № 4115-ІХ (далі – Закон №4115) «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо перегляду ставок акцизного податку на тютюнові вироби». Змінами до Податкового кодексу України (далі ПКУ) передбачено таке регулювання роздрібної ціни підакцизних товарів:
при встановленні максимальної роздрібної ціни на тютюнові вироби, при роздрібному продажу – роздрібна ціна не може бути меншою за мінімальне акцизне податкове зобов'язання або ставки акцизного податку, помножене на 1,45.
Зауважте, нові роздрібні ціни вже застосовуються з 25.03.2025 року.
Для переходу був наданий період, протягом якого штрафи не накладатимуться: він триватиме до 1 липня 2025 року. Після цього моменту штрафи за продаж нижче мінімальної ціни будуть застосовуватися (згідно зі статтею 73 Закону України від 18.06.2024 №3817-IX (далі – Закон №3817) «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (з урахуванням норм, які наберуть чинності відповідно до Закону №4115).
Який штраф?
Стаття 73 Закону №3817 доповнена пунктом такого змісту:
47) роздрібна торгівля підакцизними товарами за цінами, нижчими за рівень роздрібної ціни продажу підакцизних товарів, визначений відповідно до підпункту 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 ПКУ, – 100 відсотків вартості реалізованих таких підакцизних товарів, але не менше 2 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.
Це і є той штраф, який буде застосовано з 1 липня.
Які дії мав би зробити протягом цього перехідного періоду роздрібний торговець, у якого є складські залишки?
Роздрібний торговець, який придбав у оптовика сигарети, на пачках яких зазначено стару МРЦ, має перерахувати мінімальну роздрібну ціну, та порівняти її із зазначеною на пачці. І якщо вона виявиться вищою, ніж зазначена на пачці «стара» МРЦ – то він повинен не зважати на цю МРЦ, а продавати товар не нижче, ніж мінімальна (розрахована) ціна +5%.
Якщо ж зазначена на пачці МРЦ виявиться вище, ніж розрахована мінімальна роздрібна ціна – роздрібний торговець повинен дотримуватися цінового «коридору»: не нижче, ніж розрахована ним мінімальна роздрібна ціна і не вище, ніж МРЦ, збільшена на 5%.
Поступово виробники та імпортери мають привести ціни у відповідність із МРЦ, що встановлюються ними у відповідних деклараціях, тобто встановити МРЦ не нижче мінімальних роздрібних цін.
Чи можна через це вважати, що через деякий час, коли «старих запасів» не залишиться, роздрібному торговцю вже не потрібно буде робити розрахунки, а дивитися тільки на МРЦ, зазначену на пачці?
На жаль, ні. Адже через те, що у наявності у роздрібного продавця можуть досить довго залишатися старі партії, і у зв'язку із тим, що мінімальне податкове зобов'язання, що входить у розрахунок, також буде збільшуватися кожний рік (починаючи з 1 січня 2026 року), а також буде змінюватися розрахунковий курс євро, і нарешті, буде змінюватися і сама формула розрахунку – можна сказати, що найближчі три роки роздрібному торговцю доведеться весь час тримати «руку на пульсі» та переглядати роздрібні ціни на предмет їхньої відповідності.
Які дані необхідні роздрібному торговцю для розрахунку при перегляді цін?
1. Загальна формула (наведена, наприклад, у роз'ясненні ДПС, яка для сигарет за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2402 20 90 10 (сигарети без фільтра) та 2402 20 90 20 (сигарети з фільтром) – є результатом множення мінімального акцизного податкового зобов’язання зі сплати акцизного податку на такі сигарети на коефіцієнт 1,1 (у період з 01 квітня 2025 року по 31 грудня 2025 року) та множення результату на коефіцієнт 1,45.
Зауважимо, що мінімальне податкове зобов'язання встановлене на 1000 сигарет, отже, слід застосувати ще коефіцієнт кількості сигарет у пачці (тобто, розділити результат на 1000, щоб дізнатися ціну на 1 штуку, та помножити на 20, або 25 (залежно від кількості в пачці).
Увага! З 1 січня 2026 року формула зміниться – пропаде коефіцієнт 1,1.
2. Мінімальне податкове зобов'язання
Сума мінімального ПЗ зазначена в ПКУ, пп. 215.3.3, але там наведена загальна норма, а є ще пункт у Перехідних положеннях ПКУ, розділ 5 підрозділу ХХ, де є пункт 17, в якому Законом №4115 внесено такі зміни.
Мінімальне акцизне податкове зобов’язання зі сплати акцизного податку з тютюнових виробів:
Код товару 2402 20 90 10 – сигарети без фільтра, цигарки – одиниця виміру: євро за 1000 штук:
- з 1 січня 2025 року до 31 грудня 2025 року – 78;
- з 1 січня 2026 року до 31 грудня 2026 року – 82;
- з 1 січня 2027 року до 31 грудня 2027 року – 86.
Код товару 2402 20 90 20 – сигарети з фільтром – одиниця виміру: євро за 1000 штук:
- з 1 січня 2025 року до 31 грудня 2025 року – 78;
- з 1 січня 2026 року до 31 грудня 2026 року – 82;
- з 1 січня 2027 року до 31 грудня 2027 року – 86.
Увага! З 1 січня 2026 року у формулу доведеться підставляти нове значення (82 замість 78)
3. Курс євро
Згідно із новою редакцією ст. 39¹ ПКУ застосовується офіційний курс валюти України до іноземної валюти, встановлений Національним банком України, що діяв на 0 годин першого дня календарного півріччя, що передує півріччю, в якому здійснюється реалізація.
Отже, з 25.03.2025 року застосовується офіційний курс гривні до євро, встановлений Національним банком України, що діяв станом на 01.07.2024, який становив 43,2658 грн. Але, вже скоро, з 1 липня, для розрахунку буде застосовуватися курс «на перше число попереднього півріччя» – а саме на 1 січня 2025 року. Він складає 43,6855.
Увага! Якщо ви не переглядали ціни протягом перехідного періоду, варто одразу застосовувати курс на 1 січня, бо з 1 липня, яке вже незабаром, застосовується саме він
Практичний приклад
Умова: У роздрібного продавця на складі є сигарети, код 2402 20 90 20, у пачці 25 штук. На пачці зазначена МРЦ – 115 грн.
Маємо розрахувати мінімальну ціну станом на червень місяць й порівняти, чи можна застосовувати для визначення роздрібної ціни правило МРЦ + 5% (тобто 115 × 1,05), або потрібно застосовувати мінімальну розраховану ціну?
Рахуємо: ((43,2658 × 78) / 1000) × 25 × 1,1 × 1,45 = 134,57 ~ 134,60.
Виходить, що мінімальна ціна вища за зазначену на пачці МРЦ. Отже, роздрібна ціна не може бути меншою за 134,60 грн.
Починаючи з 1 липня, вже застосовується курс євро, який був встановлений на 01.01.2025, а саме 43,6855.
Нам потрібно знову перерахувати мінімальну роздрібну ціну, якщо ці сигарети все ще присутні в продажу:
Рахуємо: ((43,6855 × 78) / 1000) × 25 × 1,1 × 1,45 = 135,87 ~ 135,90.
І тепер з 1 липня продавати слід не нижче цієї ціни.
Як діяти із залишками після 1 січня 2026 року?
Припустимо, що ця партія сигарет зі старою МРЦ лишилася не проданою і станом на 1 січня 2026 року.
У формулі відбудуться зміни, а також зміниться ставка мінімального акцизного зобов'язання. Отже, за такими сигаретами на 1 січня 2026 року маємо здійснити такий розрахунок:
((курс на 1 липня 2025 року × 82) / 1000) × 25 × 1,45 = мінімальна роздрібна ціна у першому півріччі 2026 року.
Перегляд роздрібних цін слід затвердити розпорядчим документом і внести зміни до програмування РРО, і таким чином підготуватися до можливих перевірок.
Зверніть увагу, що при придбанні тютюнового товару в оптовика, зокрема після 1 липня, слід бути обережними з МРЦ на пачці, оскільки оптовик, який не є виробником чи імпортером, не несе відповідальності за це і може продавати товар за будь-якою ціною. Він може не дотримуватись жодної з вищезазначених вимог. А ви, як роздрібний продавець, зобов’язані контролювати мінімальну роздрібну ціну, МРЦ та при роботі з оптовиком – економічну доцільність придбання і власну вигоду.
👌 Сервіс «Особистий Консультант» – це письмові безлімітні швидкі відповіді (від 15 хвилин) на професійні питання. Отримайте доступ до сервісу, оформивши передплату у пакетах «Професіонал», «Преміум».
Джерело: 7еminar
Статті на тему:
Ліцензії на підакцизні товари та їх вартість у 2025 році
Звіт про використання марок акцизного податку: інструкція заповнення
Декларація з акцизного податку: інструкція із заповнення за новою формою
Фактичні перевірки на АЗС: акциз, СЕА РП, ліцензії та нові штрафи у 2025 році