Правила розрахунку мінімальної роздрібної ціни на сигарети на прикладі: як уникнути штрафів з 1 липня 2025 року

👆 Таке питання надійшло до сервісу «Особистий Консультант», наші експерти ретельно працювали над ним та надали вичерпну відповідь🕵️:

Що саме відбудеться з 1 липня?

25 березня 2025 року набув чинності Закон України від 04.12.2024 № 4115-ІХ (далі – Закон №4115) «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо перегляду ставок акцизного податку на тютюнові вироби». Змінами до Податкового кодексу України (далі ПКУ) передбачено таке регулювання роздрібної ціни підакцизних товарів:

1. при встановленні максимальної роздрібної ціни на тютюнові вироби, при роздрібному продажу – роздрібна ціна не може бути меншою за мінімальне акцизне податкове зобов'язання або ставки акцизного податку, помножене на 1,45.

Зауважте, нові роздрібні ціни вже застосовуються з 25.03.2025 року.

Відповідно до пп. 220.7 ПКУ, установлені виробником або імпортером максимальні роздрібні ціни (МРЦ) на перелічені у декларації товари (продукцію) не пізніше ніж 10 числа запроваджуються з 15 числа місяця, в якому подається декларація, а установлені не пізніше ніж 25 числа – з 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому декларацію подано центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, і діють до їх зміни у порядку, встановленому цим Кодексом.

МРЦ наноситься на споживчу упаковку таких товарів разом з датою їх виробництва (пп. 220.11 ПКУ).

Відповідно до пп. 221.3 ПКУ, за наявності у місці торгівлі тютюновими виробами таких виробів одного найменування, на пачках, коробках та сувенірних коробках яких зазначені різні МРЦ, продаж таких тютюнових виробів здійснюється за цінами, не вищими ніж ті, що зазначені на відповідних пачках, коробках та сувенірних коробках, збільшеними на суму акцизного податку з реалізованих суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну.

Ця норма залишається, але з поправкою: якщо виявиться, що розрахована для цієї партії мінімальна роздрібна ціна буде вищою, ніж зазначена на пачці МРЦ – то продавати слід за мінімальною допустимою роздрібною ціною.

Для переходу був наданий період, протягом якого штрафи не накладатимуться: він триватиме до 1 липня 2025 року. Після цього моменту штрафи за продаж нижче мінімальної ціни будуть застосовуватися (згідно зі статтею 73 Закону України від 18.06.2024 №3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон №3817) (з урахуванням норм, які наберуть чинності відповідно до Закону №4115).

Який штраф?

Стаття 73 Закону №3817 доповнена пунктом такого змісту:

47) роздрібна торгівля підакцизними товарами за цінами, нижчими за рівень роздрібної ціни продажу підакцизних товарів, визначений відповідно до підпункту 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 ПКУ, – 100 відсотків вартості реалізованих таких підакцизних товарів, але не менше 2 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Це і є той штраф, який буде застосовано з 1 липня.

Які дії мав би зробити протягом цього перехідного періоду роздрібний торговець, у якого є складські залишки?

Роздрібний торговець, який придбав у оптовика сигарети, на пачках яких зазначено стару МРЦ, має перерахувати мінімальну роздрібну ціну, та порівняти її із зазначеною на пачці. І якщо вона виявиться вищою, ніж зазначена на пачці «стара» МРЦ – то він повинен не зважати на цю МРЦ, а продавати товар не нижче, ніж мінімальна (розрахована) ціна.

Якщо ж зазначена на пачці МРЦ виявиться вище, ніж розрахована мінімальна роздрібна ціна – роздрібний торговець повинен дотримуватися цінового «коридору»: не нижче, ніж розрахована ним мінімальна роздрібна ціна і не вище, ніж МРЦ, збільшена на 5%.

Поступово виробники та імпортери мають привести ціни у відповідність із МРЦ, що встановлюються ними у відповідних деклараціях, тобто встановити МРЦ не нижче мінімальних роздрібних цін.

Які дані необхідні роздрібному торговцю для розрахунку при перегляді цін?

1. Загальна формула (наведена, наприклад, у роз'ясненні ДПС, яка для сигарет за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2402 20 90 10 (сигарети без фільтра) та 2402 20 90 20 (сигарети з фільтром) – є результатом множення мінімального акцизного податкового зобов’язання зі сплати акцизного податку на такі сигарети на коефіцієнт 1,1 (у період з 01 квітня 2025 року по 31 грудня 2025 року) та множення результату на коефіцієнт 1,45.

Зауважимо, що мінімальне податкове зобов'язання встановлене на 1000 сигарет, отже, слід застосувати ще коефіцієнт кількості сигарет у пачці (тобто, розділити результат на 1000, щоб дізнатися ціну на 1 штуку, та помножити на 20, або 25 (залежно від кількості в пачці).

Таким чином, для сигарет без фільтру та сигарет із фільтром, що вироблені з 1 квітня по 31 грудня 2025 року, застосовується коефіцієнт 1,1.

Увага! Для сигарет, що будуть вироблені після 1 січня 2026 року формула зміниться – пропаде коефіцієнт 1,1. Для сигарет, вироблених до 1 квітня 2025 року, також не застосовується коефіцієнт 1,1

2. Мінімальне податкове зобов'язання

Сума мінімального ПЗ зазначена в ПКУ, пп. 215.3.3, але там наведена загальна норма, а є ще пункт у Перехідних положеннях ПКУ, розділ 5 підрозділу ХХ, де є пункт 17, в якому Законом №4115 внесено такі зміни.

Мінімальне акцизне податкове зобов’язання зі сплати акцизного податку з тютюнових виробів:

Код товару 2402 20 90 10 – сигарети без фільтра, цигарки – одиниця виміру: євро за 1000 штук:

1. з 1 січня 2025 року до 31 грудня 2025 року – 78;
2. з 1 січня 2026 року до 31 грудня 2026 року – 82;
3. з 1 січня 2027 року до 31 грудня 2027 року – 86.

Код товару 2402 20 90 20 – сигарети з фільтром – одиниця виміру: євро за 1000 штук:

1. з 1 січня 2025 року до 31 грудня 2025 року – 78;
2. з 1 січня 2026 року до 31 грудня 2026 року – 82;
3. з 1 січня 2027 року до 31 грудня 2027 року – 86.

Увага! З 1 січня 2026 року змінюється мінімальне податкове зобов’язання (82 замість 78)

3. Курс євро

Згідно із новою редакцією ст. 39¹ ПКУ при визначенні мінімального акцизного податкового зобов’язання із сплати акцизного податку з тютюнових виробів для цілей визначення роздрібної ціни підакцизних товарів відповідно до підпункту 14.1.106 ПКУ застосовується офіційний курс валюти України до іноземної валюти, встановлений Національним банком України, що діяв на 0 годин першого дня календарного півріччя, що передує півріччю, в якому вироблено відповідні тютюнові вироби.

Отже, з 25.03.2025 застосовується офіційний курс гривні до євро, встановлений Національним банком України, що діяв станом на 01.07.2024, який становив 43,2658 грн. Але, вже скоро, для сигарет вироблених з 1 липня, для розрахунку буде застосовуватися курс «на перше число попереднього півріччя» – а саме на 1 січня 2025 року. Він складає 43,6855.

Увага! Слід переглядати ціни сигарет вироблених в 1-му півріччі 2025 року, застосовуючи курс на 0 годин 1 липня 2024 року. Для товару, дата виробництва якого після 1 липня – застосовується курс на 1 січня 2025 року

Практичний приклад

Умова: У роздрібного продавця на складі є сигарети, код 2402 20 90 20, у пачці 25 штук. На пачці зазначена МРЦ – 115 грн. Вироблені в квітні 2025 року.

Маємо розрахувати мінімальну ціну й порівняти, чи можна застосовувати для визначення роздрібної ціни правило МРЦ + 5% (тобто 115 × 1,05), або потрібно застосовувати мінімальну розраховану ціну?

Рахуємо: ((43,2658 × 78) / 1000) × 25 × 1,1 × 1,45 = 134,57 ~ 134,60.

Виходить, що мінімальна ціна вища за зазначену на пачці МРЦ. Отже, роздрібна ціна не може бути меншою за 134,60 грн. І тепер продавати слід не нижче цієї ціни, бо в іншому разі з 1 липня вже застосовуватиметься штраф.

Якщо товар вироблений раніше 1 квітня, але все одно в першому півріччі 2025 року – відповідно не застосовується коефіцієнт 1,1, і результат формули буде 122,40 грн.

Отже, такий товар не можна продавати нижче ніж 122,40 грн. Оскільки зазначена на пачці МРЦ виявляється нижчою за мінімально допустиму ціну, продавати слід саме за мінімально допустимою ціною.

Перегляд роздрібних цін слід затвердити розпорядчим документом і внести зміни до програмування РРО, і таким чином підготуватися до можливих перевірок.

З метою забезпечення виконання платниками (виробниками, імпортерами та роздрібної торгівлі) вимог, передбачених пп.14.1.106 ПКУ, щодо продажу тютюнових виробів за цінами, які мають одночасно бути не меншими мінімального розміру роздрібної ціни продажу та не більшими максимальної роздрібної ціни, виробникам та імпортерам тютюнових виробів необхідно привести розмір максимальних роздрібних цін у відповідність до законодавства шляхом подання Декларацій про МРЦ з дотриманням таких вимог (за даними ДПС)

Зверніть увагу, що при придбанні тютюнового товару в оптовика, зокрема після 1 липня, слід бути обережними з МРЦ на пачці, оскільки оптовик, який не є виробником чи імпортером, не несе відповідальності за це і може продавати товар за будь-якою ціною.

Він може не дотримуватись жодної з вищезазначених вимог. Але ви, як роздрібний продавець, зобов’язані контролювати мінімальну роздрібну ціну, МРЦ та при роботі з оптовиком – економічну доцільність придбання і власну вигоду.

👌 Сервіс «Особистий Консультант» – це письмові безлімітні швидкі відповіді (від 15 хвилин) на професійні питання. Отримайте доступ до сервісу, оформивши передплату у пакетах «Професіонал», «Преміум».

Джерело: 7еminar

Статті на тему:

Ліцензії на підакцизні товари та їх вартість у 2025 році

Звіт про використання марок акцизного податку: інструкція заповнення

Декларація з акцизного податку: інструкція із заповнення за новою формою

Фактичні перевірки на АЗС: акциз, СЕА РП, ліцензії та нові штрафи у 2025 році