Коригування договірної ціни: підстави, порядок, облік

1. Коли сторони можуть переглянути ціну договору
2. Чи можна змінити ціну договору після його виконання
3. Як документально оформити зміну ціни договору
4. Бухоблік зміни ціни в договорі у продавця і покупця
5. Висновки

Для початку з`ясуємо про що йде мова.

Ціна договору – це визначена сторонами сума грошового еквівалента, що виражає вартість предмета договору і підлягає сплаті однією стороною іншій у встановленому порядку. Вона є однією з істотних умов договору, що прямо випливає з положень Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

Зокрема, відповідно до частини 1 статті 632 ЦКУ, якщо ціна не встановлена договором, вона визначається виходячи зі звичайних цін, що склалися на аналогічні товари (роботи, послуги) на момент укладення договору. Для окремих видів договорів (наприклад, купівлі-продажу, підряду) ціна є істотною умовою, без якої договір може вважатися неукладеним.

Крім того, згідно з частиною 6 статті 632 ЦКУ, зміна ціни після укладення договору допускається лише у випадках і на умовах, визначених законом або самим договором.

Коли сторони можуть переглянути ціну договору

Перегляд ціни договору можливий лише у випадках, передбачених законодавством або самим договором. Згідно з частиною 6 статті 632 ЦКУ, зміна ціни після укладення договору допускається «лише у випадках, встановлених договором або законом».

Підставами для зміни ціни можуть бути:

1. пряме передбачення в договорі – наприклад, умова про можливість індексації вартості відповідно до зміни індексу інфляції, валютного курсу, вартості сировини тощо;
2. зміна обставин (форс-мажор або істотна зміна умов), згідно зі ст. 651 ЦКУ, коли зміна обставин істотно впливає на виконання договору, одна зі сторін може вимагати його зміни через суд;
3. нормативне регулювання – у випадках, коли ціни (тарифи) регулюються державою, їх зміна може впливати на чинні договори (наприклад, публічні закупівлі, регульовані комунальні послуги);
4. додаткові угоди сторін – якщо обидві сторони добровільно погоджуються змінити ціну, вони можуть укласти додаткову угоду, за умови, що це не суперечить закону або раніше укладеному договору.

Отже, перегляд ціни можливий лише за згодою сторін або у передбачених законом випадках, і має бути належним чином оформлений у письмовій формі.

Наприклад, у постанові від 24.01.2024 у справі №922/2321/22 суд зазначив, що ціна товару є істотною умовою договору про закупівлю. Зміна ціни товару в договорі про закупівлю після виконання продавцем зобов'язання з передачі такого товару у власність покупця не допускається. Зміна ціни товару в бік збільшення до передачі його у власність покупця за договором про закупівлю можлива у випадку збільшення ціни такого товару на ринку, якщо сторони договору про таку умову домовились. Якщо сторони договору про таку умову не домовлялись, то зміна ціни товару в бік збільшення у випадку зростання ціни такого товару на ринку можлива, лише якщо це призвело до істотної зміни обставин, в порядку статті 652 ЦКУ, якщо вони змінилися настільки, що якби сторони могли це передбачити, вони не уклали б договір або уклали б його на інших умовах.

Чи можна змінити ціну договору після його виконання

У загальному випадку зміна ціни договору після його повного виконання не допускається, оскільки договірне зобов’язання вважається припиненим за належного виконання (відповідно до частини 1 статті 599 ЦКУ). Після цього сторони втрачають правові підстави вимагати зміни умов договору, зокрема – його ціни.

Однак існують винятки, коли перегляд ціни після виконання договору можливий:

1. Помилка або технічна помилка в договорі чи документах. Якщо сторони помилково вказали ціну або зробили арифметичну помилку, і це підтверджується документально, вони можуть укласти окрему угоду про виправлення цієї помилки.
2. Судове рішення. Якщо одна зі сторін подає позов і доводить наявність обставин, які дозволяють визнати частину договору недійсною або змінити умови (наприклад, через істотну зміну обставин згідно зі статтею 652 ЦКУ), суд може переглянути умови договору навіть після його виконання.
3. Зв’язок із помилковим бухобліком або податковими наслідками. У випадках, коли ціну було відображено неправильно в бухгалтерському або податковому обліку, сторони можуть укласти додаткову угоду з коригуванням, але лише у межах строків позовної давності й за умови взаємної згоди.

Як документально оформити зміну ціни договору

Зміна ціни договору має бути належним чином оформлена у письмовій формі, навіть якщо початковий договір було укладено в спрощеному чи усному порядку – відповідно до вимог частини 1 статті 654 ЦКУ.

В такому випадку можна або оформити додаткову угоду (це найкоректніший і юридично безпечний спосіб зміни ціни) або внести зміни до специфікації.

В будь-якому випадку, зміна ціни договору має бути оформлена у формі, що відповідає формі основного договору, підписана повноважними представниками сторін і, у разі реєстрації договору, підлягає відповідній повторній реєстрації згідно з вимогами законодавства.

Бухоблік зміни ціни в договорі у продавця і покупця

Зміна ціни договору після його укладення, але до або під час виконання, впливає на первинні документи, бухгалтерський облік та податкові зобов’язання сторін.

Згідно з п. 4 НП(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах», затвердженим наказом Мінфіну від 28.05.1999 №137, та п. 5 НП(С)БО 15 «Дохід», затвердженим наказом Мінфіну від 29.11.1999 №290, дохід коригується в періоді, коли виникла підстава для зміни, тобто на дату підписання додаткової угоди або складення розрахунку коригування.

Тобто: якщо поставка була в травні, а додаткова угода до договору підписана 10 червня то додатковий дохід (чи сторнування) відображається у червні. Зауважимо, що НП(С)БО не передбачає коригування фінрезультату минулого року (через нерозподілений прибуток) у такій ситуації, тобто проведення завжди буде через рахунок доходів, навіть якщо фінансовий рік закритий.

Розглянемо відображення в бухобліку зміни ціни на прикладах.

ТОВ «А» уклало договір поставки з ТОВ «Б» на постачання офісного обладнання на загальну суму 100 000 грн (з ПДВ). За умовами договору, оплата здійснюється частинами, а поставка – поетапно.

Після постачання першої партії товару на суму 50 000 грн, сторони підписали додаткову угоду про зміну ціни договору у зв’язку зі зростанням курсу іноземної валюти, вартість товару була підвищена на 10%, тобто до 110 000 грн.

Як це буде відображено в обліку у продавця (ТОВ «А»):

Як це буде відображено в обліку у покупця (ТОВ «Б»):

НП(С)БО 9 «Запаси», затверджене наказом Мінфіну від 20.10.1999 №246, не дозволяє переоцінювати запаси вгору після первісного визнання, навіть якщо збільшена ціна договору, тому всі витрати після їх появи в обліку – це витрати періоду.

Висновки

1. Зміна ціни договору допускається лише у випадках, передбачених законом або самим договором, наприклад, за умовами індексації, істотної зміни обставин або за взаємною згодою сторін шляхом додаткової угоди.
2. Після повного виконання договору змінити ціну, як правило, неможливо, крім випадків технічних помилок, судового рішення або за умови виявлення помилок у бухгалтерському обліку.
3. Документальне оформлення зміни ціни здійснюється шляхом укладення додаткової угоди, підписаної повноважними особами, у тій самій формі, що й основний договір.
4. У бухгалтерському обліку зміна ціни відображається в періоді укладення додаткової угоди, з проведенням через доходи/витрати поточного періоду, навіть якщо фінансовий рік уже закрито; переоцінка запасів вгору не допускається.

Юлія КОВАЛЕНКО, головний бухгалтер, бізнес-тренер за програмою сертифікації CIPAEN – курс фінансового обліку 1, програми ACCA DipIFR(ukr), автор статей в профільні видання, лектор, консультант з податкових та бухгалтерських питань, власник сертифікатів ACCA DipIFR, ACPM, САР, CIPA, SertIFRS

Статті на тему:

Роль бухгалтера при укладанні договорів

Безпечна робота бухгалтера з договорами ЦПХ

Відображення договору ЦПХ в Об'єднаній звітності