Резидент Дія Сіті планує забезпечити своїх працівників та гіг-спеціалістів комп’ютерним обладнанням (до вказаних осіб не переходить право власності на відповідне обладнання та воно повертається після закінчення дії гіг-контракту/припинення трудового договору).
Чи підлягає оподаткуванню як додаткове благо вартість комп’ютерного обладнання, яке передається у тимчасове безоплатне користування спеціалісту резидента Дія Сіті відповідно до Закону № 1667, якщо право власності на це обладнання залишається у резидента Дія Сіті?
Податківці пояснюють:
- Гіг-контракт має особливу правову природу: цивільний договір з елементами трудових відносин та укладання і виконання гіг-контрактів не регулюється трудовим законодавством.
- Ст. 20 Закону України від 15.07.2021 №1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон №1667) встановлено порядок виконання робіт (надання послуг) гіг-спеціалістом. Так, відповідно до ч. 6 ст. 20 Закону №1667 резидент Дія Сіті забезпечує гіг-спеціаліста обладнанням та іншими засобами, необхідними для виконання робіт (надання послуг), якщо інше не передбачено гіг-контрактом. У разі використання гіг-спеціалістом особистого обладнання для виконання робіт (надання послуг) гіг-контрактом можуть передбачатися відповідні компенсаційні виплати.
- Перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків визначено п. 164.2 ПКУ.
- Згідно з пп. «а» пп. 164.2.17 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 ПКУ) у вигляді вартості використання житла, інших об’єктів матеріального або нематеріального майна, що належать роботодавцю, наданих платнику податку в безоплатне користування, або компенсації вартості такого використання, крім випадків, коли таке надання зумовлено виконанням платником податку трудової функції відповідно до трудового договору (контракту) чи передбачено нормами колективного договору або відповідно до закону в установлених ними межах.
- Відповідно до п. 167.1 ПКУ ставка податку становить 18%. Ставка військового збору становить 5%.
Отже, вартість обладнання та інших засобів, необхідних для виконання робіт (надання послуг), яке надається працівнику резидентом Дія Сіті відповідно до трудового договору (контракту), не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, тобто не оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором.
У разі якщо обладнання та інші засоби, необхідні для виконання робіт (надання послуг), надається резидентом Дія Сіті гіг-спеціалісту в межах гіг-контракту, то вартість такого обладнання включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку як додаткове благо та оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором за загальними правилами, встановленими для платників податків – фізичних осіб.
При цьому така юридична особа зобов’язана виконати всі функції податкового агента, передбачені Кодексом.
Джерело: ІПК ДПС від 02.06.2025 №3005/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Матеріали на тему:
Працівники Дія Сіті: заробітна плата, лікарняні, відпускні, відображення у Податковому розрахунку
Податкові наслідки дарування ноутбуків і сертифікатів у Дія Сіті