Працівника було увільнено від роботи у зв’язку з призовом на військову службу під час мобілізації в особливий період. Наказом Підприємства припинено трудовий договір з працівником у зв’язку з його смертю. В той же час, за 14 календарних днів підлягає виплаті компенсація за невикористану працівником відпустку.
Наказ (розпорядження) керівника Підприємства про розірвання трудового договору з померлим працівником видається на підставі копії свідоцтва про смерть, в якому зазначено дату смерті працівника. Датою припинення трудових відносин є дата смерті працівника, яка не співпадає з датою видання наказу, оскільки оформлення припинення трудових відносин відбувається вже після їх фактичного припинення.
Таким чином, платник надіслав запит на індивідуальну податкову консультацію з питання:
- чи нараховується єдиний внесок на виплати, які нараховані померлому працівнику (компенсація за невикористану відпустку) за 14 календарних днів за період, який закінчується днем його смерті та чи відображаються дані про нарахування (виплату) у об’єднаній звітності з податку на доходи фізичних осіб та єдиного внеску?
Податківці проаналізували, зокрема, приписи Закону України від 08.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон №2464) та вказали на таке.
Пунктом 2 частини першої ст. 1 Закону №2464 визначено, що єдиний внесок - це консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування.
Порядок нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску визначається Законом №2464 (частина четверта ст. 8 Закону №2464).
Єдиний внесок для платників, зазначених у ст. 4 Закону №2464, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної ст. 7 Закону №2464 бази нарахування єдиного внеску (частина п’ята ст. 8 Закону №2464).
Разом з цим, застрахована особа - фізична особа, яка відповідно до законодавства підлягає загальнообов'язковому державному соціальному страхуванню і сплачує (сплачувала) та/або за яку сплачується чи сплачувався у встановленому законом порядку єдиний внесок (п. 3 частини першої ст. 1 Закону №2464).
Страхувальниками є роботодавці та інші особи, які відповідно до Закону №2464 зобов’язані сплачувати єдиний внесок (п. 10 частини першої ст. 1 Закону №2464).
Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі - Розрахунок) затверджений наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4.
В той же час, суми грошових компенсацій за невикористані щорічні відпустки, які нараховуються померлому працівнику після його смерті, тобто він вже не є застрахованою особою, не є базою нарахування єдиного внеску, а також не підлягає відображенню в додатку Д1 до Розрахунку, оскільки відсутній суб’єкт, на користь якого проводиться таке нарахування.