Закриття 1-го півріччя: покроковий алгоритм перед складанням звітності

1. Покроковий алгоритм закриття півріччя
2. Що обов'язково перевірити бухгалтеру перед складанням звітності
3. Дебіторська та кредиторська заборгованість: як правильно оцінити перед закриттям звітного періоду
4. Перевірте правильність закриття рахунків
5. Операції з оренди потребують особливої уваги
6. Закриття податку на прибуток у бухгалтерському обліку
7. Що найчастіше забувають перевірити перед складанням декларації з податку на прибуток
8. Як закривається рахунок 98
9. Завершальний етап закриття періоду
10. Висновки

Покроковий алгоритм закриття півріччя

Крок 1. Перевірте відображення всіх господарських операцій

Насамперед необхідно переконатися, що всі господарські операції за звітний період своєчасно та правильно відображені в бухгалтерському обліку. Варто звірити обороти за рахунками, перевірити коректність проведень, правильність аналітичного обліку та відсутність пропущених операцій. Саме бухгалтерський облік є основою для формування податкової звітності. Якщо він містить помилки, вони автоматично перейдуть до декларацій.

Крок 2. Перевірте наявність первинних документів

Кожна господарська операція повинна бути підтверджена належним первинним документом. Перед закриттям півріччя важливо переконатися, що всі акти, накладні, рахунки, договори та інші документи отримані, оформлені належним чином і відповідають даним бухгалтерського обліку. Відсутність первинних документів – одна з найпоширеніших причин претензій під час перевірок.

Крок 3. Якщо первинних документів немає – оформіть бухгалтерську довідку

На практиці трапляються ситуації, коли операція вже відбулася, але підтвердні документи ще не надійшли від контрагента. У такому разі не варто просто ігнорувати таку операцію. Якщо законодавство дозволяє, її можна тимчасово відобразити на підставі бухгалтерської довідки. Після отримання первинних документів необхідно провести звірку та за потреби скоригувати облік.

Крок 4. Повідомте керівника про невідображені операції

Якщо під час перевірки виявлено операції, які неможливо відобразити через відсутність документів або інших необхідних даних, керівник підприємства має бути про це поінформований. Це не лише питання внутрішнього контролю. Керівник повинен розуміти можливі ризики та приймати управлінські рішення щодо отримання необхідних документів або усунення виявлених проблем.

Крок 5. Перевірте всю подану звітність за півріччя

Перш ніж складати нові декларації, варто ще раз переглянути всю звітність, яка вже була подана протягом звітного періоду.

Доцільно перевірити:

1. чи всі декларації були подані;
2. чи немає неприйнятих або відхилених звітів;
3. чи не потребують окремі декларації уточнення;
4. чи відповідають показники бухгалтерському обліку.

Крок 6. Звірте нараховані податки з бухгалтерським обліком

Наступний етап – перевірка правильності відображення податкових нарахувань у бухгалтерському обліку. Потрібно переконатися, що всі суми ПДВ, податку на прибуток, ЄСВ, ПДФО, військового збору та інших платежів правильно відображені на відповідних рахунках і відповідають поданій звітності.

Крок 7. Переконайтеся, що всі податки сплачені

Навіть правильно складена декларація не гарантує відсутності проблем, якщо податкові зобов'язання не були своєчасно сплачені.

Перед закриттям півріччя варто перевірити:

1. чи всі платежі проведені;
2. чи правильно зазначені реквізити;
3. чи немає простроченої заборгованості або переплати.

Крок 8. Перевірте Електронний кабінет платника

Окрему увагу слід приділити інформації в Електронному кабінеті платника податків.

Доцільно переконатися, що:

1. усі декларації прийняті контролюючим органом;
2. платежі відображені правильно;
3. відсутні повідомлення про помилки;
4. немає податкового боргу або інших неврегульованих питань.

Саме Електронний кабінет дозволяє своєчасно виявити технічні або організаційні проблеми ще до подання нової звітності.

Крок 9. Перевірте податкове навантаження

Цей етап часто недооцінюють, хоча він є одним із найважливіших.

Перед складанням декларацій бажано проаналізувати рівень податкового навантаження підприємства та порівняти його з попередніми періодами.

Різке зниження податкового навантаження може стати підставою для підвищеної уваги з боку контролюючих органів. Якщо зміни мають об'єктивні причини, варто завчасно підготувати пояснення та відповідні підтвердні документи.

Крок 10. Переконайтеся, що використовуєте актуальні форми звітності

Перед початком складання декларацій необхідно перевірити, які саме форми діють на дату подання звітності. Протягом року форми податкових декларацій можуть змінюватися, тому використання застарілих бланків може призвести до неприйняття звіту або необхідності його повторного подання.

Крок 11. Складайте звітність лише після повного закриття бухгалтерського обліку

Це головне правило якісного закриття півріччя.

Будь-яка декларація повинна формуватися виключно на підставі повністю перевіреного та закритого бухгалтерського обліку. Лише тоді показники звітності будуть достовірними, а ризик подальших виправлень – мінімальним.

Крок 12. Сплатіть податки та спокійно йдіть у відпустку

Після подання звітності залишається останній етап – своєчасно сплатити всі податкові зобов'язання та ще раз переконатися, що вони відображені в Електронному кабінеті.

Лише після цього можна вважати закриття півріччя завершеним.

Що обов'язково перевірити бухгалтеру перед складанням звітності

Перш ніж переходити до складання звітності, варто ще раз пройтися алгоритмом закриття звітного періоду. У кожного підприємства він може мати свої особливості, однак є етапи, які не можна залишати поза увагою.

Інвентаризація: чи потрібно проводити її щокварталу?

Одне з найпоширеніших запитань – чи необхідно проводити інвентаризацію під час закриття кожного кварталу.

Положення про інвентаризацію активів та зобов'язань, затверджене наказом Мінфіну від 02.09.2014 №879 (далі – Положення №879), передбачає, що інвентаризація проводиться на кожну дату балансу. Водночас підприємство має право самостійно визначити її порядок у своїй обліковій політиці або окремому положенні про інвентаризацію.

Саме тому можливі різні підходи. Одні підприємства проводять повну інвентаризацію лише перед складанням річної фінансової звітності. Інші – щокварталу перевіряють лише окремі об'єкти обліку, наприклад:

1. резерв відпусток;
2. дебіторську та кредиторську заборгованість;
3. забезпечення;
4. курсові різниці;
5. окремі активи чи зобов'язання.

Головне, щоб такий порядок був закріплений у внутрішніх документах підприємства.

Наприклад, якщо в обліковій політиці зазначено, що інвентаризація резерву відпусток проводиться лише один раз на рік, це не суперечить вимогам законодавства. Адже Положення №879 дозволяє підприємству самостійно визначити особливості проведення інвентаризації у своїх внутрішніх документах.

Тому перед закриттям півріччя варто перевірити, чи виконані всі інвентаризаційні процедури, передбачені саме вашою обліковою політикою.

Дебіторська та кредиторська заборгованість: як правильно оцінити перед закриттям звітного періоду

Наприкінці кожного звітного періоду варто обов'язково провести аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості. Саме заборгованості є одним із найбільш динамічних елементів бухгалтерського обліку: змінюються обставини діяльності, контрагенти погашають або не погашають борги, укладаються договори про реструктуризацію, змінюється фінансовий стан сторін.

Саме тому процедуру оцінки заборгованостей не можна відкладати до кінця року. Якщо підприємство складає проміжну фінансову звітність, такий аналіз бажано проводити на кожну дату балансу.

Оцінку заборгованості доцільно проводити у три послідовні етапи.

Перший крок – визначити, чи існує заборгованість взагалі. Необхідно відповісти на питання, чи відповідає вона визначенню активу або зобов'язання.

Другий крок – класифікувати її як поточну або довгострокову (залежно від строку погашення – до 12 місяців чи понад 12 місяців після дати балансу).

Третій крок – оцінити заборгованість. Саме на цьому етапі можуть виникати питання дисконтування, створення резервів, зміни оцінки або списання.

Важливо розуміти: якщо вже на першому етапі підприємство приходить до висновку, що заборгованість більше не відповідає визначенню активу чи зобов'язання, її не потрібно ані класифікувати, ані оцінювати. У такому разі припиняється її визнання, тобто вона підлягає списанню

Саме цей алгоритм має застосовуватися під час кожного закриття звітного періоду.

Перевірте правильність закриття рахунків

Наступний етап – контроль бухгалтерських проведень, які формують фінансовий результат.

Під час закриття періоду необхідно окремо перевірити закриття рахунків за всіма видами діяльності підприємства:

1. операційною;
2. фінансовою;
3. інвестиційною;
4. іншою діяльністю.

За операційною діяльністю доходи від реалізації закриваються на рахунок 791 «Результат операційної діяльності», після чого на цей самий рахунок списуються витрати. Якщо підприємство використовує рахунки класу 8, необхідно також перевірити правильність їх закриття відповідно до прийнятої методики обліку.

Доходи та витрати фінансової діяльності закриваються через рахунок 792, а інвестиційної – через рахунок 793. Саме ці проведення формують фінансовий результат до оподаткування, який у подальшому стане основою для визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток.

Операції з оренди потребують особливої уваги

Окремо варто перевірити правильність відображення операцій з оренди. Останніми роками податкові органи дедалі більше уваги приділяють саме бухгалтерському обліку таких операцій. При цьому порядок обліку залежить від того, чи є оренда основним видом діяльності підприємства.

Якщо надання майна в оренду є основною діяльністю, витрати формують собівартість послуг і обліковуються із застосуванням рахунка 23 «Виробництво».

Якщо ж оренда має допоміжний характер і не є основним видом діяльності, відповідні витрати, як правило, відображаються на рахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності». Тому під час закриття півріччя важливо не лише перевірити правильність проведень, а й переконатися, що рахунки обрані відповідно до характеру діяльності підприємства. Саме такі, на перший погляд, незначні нюанси часто стають предметом уваги податкових перевірок.

Закриття податку на прибуток у бухгалтерському обліку

Після перевірки всіх господарських операцій і правильності закриття рахунків необхідно визначити суму податку на прибуток та відобразити її в бухгалтерському обліку. Порядок обліку залежить від того, чи застосовує підприємство податкові різниці.

1. Якщо підприємство не застосовує податкові різниці

Для малодохідних платників, які прийняли рішення не застосовувати податкові різниці, а також не здійснювали операцій, що зобов'язують проводити коригування фінансового результату, бухгалтерський і податковий облік фактично збігаються (передбачені розд. III Податкового кодексу України (далі – ПКУ), і в яких за звітний рік не виникло різниць, установлених пп. 140.4.4, 140.4.8, 140.5.16 та підрозд. 4 розд. XX ПКУ).

Це означає, що фінансовий результат до оподаткування, визначений за правилами бухгалтерського обліку, одночасно є й об'єктом оподаткування податком на прибуток.

Іншими словами, якщо протягом звітного періоду:

1. не виникало обов'язкових податкових різниць;
2. не було переходу зі спрощеної системи оподаткування;
3. не отримувалися гранти чи інші доходи, для яких ПКУ передбачає обов'язкові коригування;
4. не здійснювалися інші операції, що потребують коригування фінансового результату,

то сума податку на прибуток, визначена в бухгалтерському обліку, буде дорівнювати сумі податку, розрахованій у податковій декларації та буде списана на фінрезультат проведенням: Дт 791–793 – Кт 98 «Податок на прибуток» (залежно від виду діяльності підприємства).

Отже, якщо підприємство не застосовує податкові різниці (або не зобов'язане їх застосовувати) і протягом року не здійснювало операцій, які вимагають обов'язкових коригувань фінансового результату, то сума податку на прибуток, розрахована в бухгалтерському обліку, буде такою самою, як і сума податку, визначена в декларації з податку на прибуток. У такому випадку облік здійснюється за загальними правилами із використанням рахунка 98 «Податок на прибуток», після чого рахунки доходів, витрат і податку закриваються на рахунок 79 «Фінансові результати».

2. Якщо підприємство високодохідник застосовує податкові різниці

Для високодохідних платників або тих підприємств, які застосовують податкові різниці, порядок обліку є складнішим.

У цьому випадку при визначенні витрат з податку на прибуток необхідно керуватися вимогами НП(С)БО 17 «Податок на прибуток» (далі – НП(С)БО 17) або МСБО (IAS) 12 «Податки на прибуток» (далі – МСБО (IAS) 12) – залежно від того, за якими стандартами ведеться бухгалтерський облік.

При цьому необхідно враховувати не лише поточний податок на прибуток, а й тимчасові податкові різниці, які виникають між балансовою та податковою оцінкою активів і зобов'язань.

Саме такі різниці є підставою для визнання:

1. відстрочених податкових активів;
2. відстрочених податкових зобов'язань.

Щоправда, основні розрахунки відстрочених податків зазвичай виконують під час складання річної фінансової звітності, коли підприємство визначає остаточні показники за рік.

Саме тому рахунок 98 «Податок на прибуток» може закриватися як у дебет, так і в кредит рахунка 79 «Фінансові результати». Конкретне проведення залежить від результатів розрахунку поточного та відстроченого податку на прибуток.

Зокрема, можуть застосовуватися такі бухгалтерські проведення:

1. Дт 98 – Кт 17, 48, 54, 64, 79;
2. Дт 17, 54, 64, 79 – Кт 98.

Таким чином, порядок закриття рахунка 98 залежить від особливостей діяльності підприємства, наявності тимчасових податкових різниць та результатів розрахунку податку на прибуток відповідно до вимог НП(С)БО 17 або МСБО (IAS) 12.

Що найчастіше забувають перевірити перед складанням декларації з податку на прибуток

Перед складанням декларації з податку на прибуток варто ще раз пройтися своєрідним контрольним списком. Він допоможе переконатися, що всі оціночні показники сформовано правильно, необхідні резерви створено, доходи й витрати відображено у належному періоді, а всі операції, які можуть вплинути на фінансовий результат або податкові різниці, належним чином перевірено.

Особливу увагу доцільно приділити тим ділянкам обліку, які найчастіше стають предметом зауважень контролюючих органів або призводять до необхідності виправляти вже подану звітність, а саме:

1. резерв відпусток;
2. забезпечення;
3. курсові різниці;
4. амортизацію;
5. переоцінку запасів;
6. правильність закриття 23, 91–94 рахунків;
7. незавершене виробництво;
8. фінансові інвестиції;
9. операції з нерезидентами;
10. контрольовані операції;
11. благодійність;
12. безповоротну фінансову допомогу.

Як закривається рахунок 98

На рахунку 98 узагальнюється інформація про витрати з податку на прибуток.

Його сальдо формується з урахуванням:

1. поточного податку на прибуток, визначеного за даними декларації;
2. коригувань, пов'язаних із відстроченими податковими активами та зобов'язаннями.

Залежно від результатів такого розрахунку рахунок 98 може бути закритий як у дебет, так і в кредит рахунка 79 «Фінансові результати».

Конкретний порядок проведень залежить від особливостей діяльності підприємства, застосованих стандартів бухгалтерського обліку та результатів розрахунку податку на прибуток.

Завершальний етап закриття періоду

Після визначення фінансового результату рахунок 79 закривається на рахунок 44 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

Якщо підприємство отримало прибуток, фінансовий результат списується на субрахунок 441 «Прибуток нерозподілений»: Дт 791–793 – Кт 441 – при отриманні прибутку.

Якщо ж за підсумками звітного періоду сформувався збиток, використовується субрахунок 442 «Непокриті збитки»: Дт 442 – Кт 791–793 – при отриманні збитку.

Саме на цьому етапі завершується бухгалтерське закриття звітного періоду, а сформований фінансовий результат стає основою для складання фінансової та податкової звітності.

Висновки

1. Закриття півріччя починається не зі складання декларацій, а з перевірки бухгалтерського обліку. Лише після аналізу господарських операцій, первинних документів, заборгованостей і правильності закриття рахунків можна переходити до формування звітності.
2. Особливу увагу варто приділити податку на прибуток. Малодохідні та високодохідні платники застосовують різні правила визначення об'єкта оподаткування, тому перед поданням декларації необхідно перевірити наявність податкових різниць, правильність розрахунку податку та відповідність бухгалтерського й податкового обліку.
3. Своєчасний аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості допомагає уникнути помилок та податкових ризиків. Регулярна оцінка, створення резервів, списання безнадійних боргів і контроль довгострокових зобов'язань дозволяють правильно сформувати фінансовий результат і мінімізувати ризики під час перевірок.
4. Якісне закриття звітного періоду – це інвестиція у спокійну роботу бухгалтера. Чіткий алгоритм перевірки обліку, використання актуальних форм звітності, своєчасна сплата податків і контроль даних в Електронному кабінеті допоможуть уникнути уточнень, штрафів і зайвих запитань від контролюючих органів.

Нормативна база

1. ПКУ;
2. Закон України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»;
3. НП(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість»;
4. НП(С)БО 11 «Зобов'язання»;
5. НП(С)БО 17 «Податок на прибуток»;
6. Положення №879.

Олена АФОНІНА, консультант з питань бухгалтерського обліку та оподаткування, головна редакторка 7eminar

Читайте більше:

Чи потрібно ФОП 3 групи подавати декларацію за півріччя без доходу

Юрособи-ЄП 3 група: обов’язково звітують за півріччя навіть без нових доходів

При складанні декларації по ЄП за 9 місяців виявлена помилка за півріччя: порядок дій

Перехід на загальну систему посеред року: яку фінансову звітність потрібно подати

Директор веде бухоблік: підписувати звітність двічі чи один раз