У зверненні йшлося про підприємство, яке надає медичні послуги та планує укласти договір зі страховою компанією. За умовами договору застраховані особи оплачують від 20% до 50% вартості послуги, а решту сплачує страхова компанія. Наприклад, вартість послуги становить 1000 грн: пацієнт у день отримання послуги сплачує 300 грн, а страхова компанія після підписання актів доплачує 700 грн.
Фіскальний чек: на яку суму його формувати
Правові засади застосування РРО / ПРРО визначає Закон України від 06.07.1995 №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон №265). Його дія поширюється на суб’єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій або безготівковій формі.
За п. 1 та 2 ст. 3 Закону №265 суб’єкти господарювання мають проводити розрахунки через РРО / ПРРО та надавати покупцю або отримувачу послуги розрахунковий документ установленої форми і змісту. ДПС зазначила: медичне підприємство має видати пацієнту фіскальний касовий чек за формою ФКЧ-1 на суму коштів, фактично отриманих від споживача у момент розрахунку.
Тобто якщо пацієнт у день отримання послуги сплатив 300 грн із загальної вартості 1000 грн, фіскальний чек для нього формується на фактично сплачену суму – 300 грн.
Обов’язкові реквізити фіскального чека визначає Положення про форму та зміст розрахункових документів / електронних розрахункових документів, затверджене наказом Мінфіну від 21.01.2016 №13. ДПС уточнила, що сума коштів, яка фактично підлягає сплаті споживачем у момент розрахунку, відображається у рядку 20 фіскального чека.
Додатково податківці рекомендують у коментарі до фіскального чека зазначати суму, яка підлягає компенсації за договором зі страховою компанією. Такий коментар не є обов’язковим реквізитом, але допоможе розкрити суть операції та її ідентифікувати.
ПДВ: коли виникають податкові зобов’язання
Питання ПДВ регулюються розділом V Податкового кодексу України (далі – ПКУ). ДПС нагадала, що об’єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції з постачання товарів / послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Водночас за пп. 197.1.5 ПКУ операції з постачання послуг з медичного обслуговування населення закладами охорони здоров’я, які мають ліцензію на постачання таких послуг, звільняються від ПДВ, крім окремих винятків, прямо визначених цією нормою.
Правила виникнення податкових зобов’язань та складання податкових накладних визначені ст. 187 і 201 ПКУ. За п. 187.1 ПКУ податкові зобов’язання виникають за першою подією:
- або на дату отримання коштів,
- або на дату оформлення документа, що підтверджує факт постачання послуг.
На дату виникнення податкових зобов’язань платник ПДВ повинен скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в ЄРПН. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів / послуг, а також на суму авансу.
На кого складати податкову накладну
ДПС звернула увагу: податкова накладна за операцією з постачання товарів / послуг складається особою, яка здійснює постачання, на особу, якій фактично постачаються такі товари або послуги.
Отже, якщо медична послуга фактично надається застрахованій фізичній особі, податкова накладна складається саме на таку особу як отримувача послуг, навіть якщо частину вартості надалі оплачує третя особа – страхова компанія.
Якщо отримувач послуг не зареєстрований платником ПДВ, податкова накладна складається на неплатника. За Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307, у графі «Отримувач (покупець)» зазначають «Неплатник», а в рядку ІПН отримувача — умовний ІПН «100000000000».
Чи складати другу податкову накладну на оплату від страхової
У наведеній ситуації пацієнт 01.06.2026 сплатив частину вартості послуги та того ж дня отримав послугу в повному обсязі. Якщо факт надання послуги підтверджено первинними документами, складеними 01.06.2026, податкова накладна складається саме 01.06.2026 на повну вартість послуги – тобто на 1000 грн.
Подальше отримання 700 грн від страхової компанії за частину вартості вже наданої послуги не призводить до виникнення нових податкових зобов’язань з ПДВ. Це вже друга подія, тому податкова накладна на дату отримання коштів від страхової компанії не складається.
Первинка має відповідати суті операції
ДПС окремо наголосила, що дані у податковій накладній мають відповідати первинним документам, складеним за відповідною господарською операцією. Для цілей оподаткування платники повинні вести облік на підставі первинних документів, регістрів бухобліку, фінансової звітності та інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків.
Загальні вимоги до первинних документів встановлює Закон України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Зокрема, саме первинні документи є підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій.
Водночас ДПС зазначила, що кожен конкретний випадок складання податкових накладних потрібно аналізувати з урахуванням умов договорів, первинних документів та фактичної суті операцій. З питань оформлення первинних документів платнику доцільно звертатися до Міністерства фінансів України.
Джерело: ІПК ДПС від 14.07.2026 №4053/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК
Читайте більше:
Медстрахування родичів працівника: податкові нюанси
Медичне страхування працівників: облік та оподаткування
Обов’язковий медогляд працівників: що зробити до 1 грудня!
Вакцинація працівників від грипу: документальне забезпечення, витрати, податки
