- Ключові правила подання уточнюючої декларації для ФОП – платників єдиного податку 3 групи
- Нова позиція ДПС
- Уточнююча декларація ФОП 3 групи єдиного податку: зразки заповнення
- Висновки
Ключові правила подання уточнюючої декларації для ФОП – платників єдиного податку 3 групи
1. Уточнююча декларація платника єдиного податку за минулі періоди подається за формою, чинною на дату подання. Це передбачено п. 50.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ).
Тому незалежно від періодів, за які виправляються помилки:
- ФОП 1–2 групи подають уточнюючі декларації за ідентифікатором форми F0104407;
- ФОП 3 групи подають уточнюючі декларації за ідентифікатором форми F0103309.
Якщо при уточненні періодів до 2025 року в декларації за новою формою автоматично розраховується військовий збір, то потрібно відключити функцію «Авто розрахунок» документа. В Електронному кабінеті платника податків для цього потрібно зняти позначку «V» у полі «Авто розрахунок», яке розташоване на панелі інструментів поруч із кнопкою «Відправити».
В М. Е.Doc функція автозаповнення документа відключається в меню «Правка», зняти прапорець у полі Автоматичний розрахунок.
2. Якщо в уточнюючій декларації буде донараховано податкове зобов’язання з єдиного податку та військового збору, то перед поданням уточнюючої декларації потрібно сплатити в бюджет єдиний податок та військовий збір в сумі, яка буде донарахована.
Увага! Це завжди потрібно робити перед поданням уточнюючої декларації, щоб в інтегрованій картці з єдиного податку та військового збору утворити переплату, яка потім закриється нарахуванням за уточнюючою декларацією
3. Кожна наступна уточнююча декларація складається на підставі показників попередньої уточнюючої декларації.
4. Завжди заповнюється розділ VІ Визначення податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок.
5. Самоштраф 3% та пеня не нараховуються. Це пряма норма п. 69.38 підр.10 р. ХХ ПКУ.
6. Якщо ФОП уточнює річну декларацію і в Додаток 1 з ЄСВ не буде вносити зміни, то у складі уточнюючої річної декларації Додаток 1 не подається, і в рядку 21 не ставиться відмітка про подання Додатку. Про це зазначає ДПС в ЗІР, категорія 107.01.07.
Нова позиція ДПС
Державна податкова служба оновила свою позицію щодо відображення повернення передплати в декларації з єдиного податку.
Це важливі зміни, які стосуються всіх ФОПів на єдиному податку 1–3 групи.
При поверненні коштів (авансу чи передоплати) важливим фактором є період, в якому здійснюється повернення. Якщо ФОП повертає кошти в тому ж податковому періоді, в якому їх отримав, такі суми взагалі не включаються до складу доходу. Відповідно, їх не потрібно відображати в декларації з єдиного податку.
Ситуація змінюється, якщо повернення коштів відбувається в іншому податковому періоді. В такому випадку підприємець зобов'язаний подати уточнюючі декларації за всі попередні періоди, де ці суми були включені до доходу. ДПС наголошує, що це єдиний методологічно правильний спосіб відображення таких операцій.
Важливо звернути увагу на особливості ведення Книги обліку доходів. Незалежно від періоду повернення коштів, така операція має бути зафіксована в Книзі саме в тому місяці, коли відбулося фактичне повернення передплати або авансу.
Така позиція податкової служби чітко регламентує порядок дій підприємців при поверненні передплат та уникає можливих розбіжностей у трактуванні цього питання. Дотримання цих вимог допоможе уникнути проблем при перевірках та забезпечить коректне відображення операцій в податковій звітності.
Уточнююча декларація ФОП 3 групи єдиного податку: зразки заповнення
Приклад 1. ФОП 3 група 5% в березні 2025 р. отримав від покупця передплату за товар у сумі 200 000,00 грн, включив її в дохід за 1 квартал 2025. В лютому 2026 покупець написав Лист з проханням розірвати договір та повернути передплату за товар, ФОП повернув передплату в лютому 2026 р.
В цій ситуації ФОП потрібно «ланцюжком» виправити всі звітні декларації за 2025 рік. Спочатку подається Уточнююча декларація за 1 квартал 2025 року, в якій коригуємо доходу на суму повернення, тобто зменшуємо дохід на 200 000,00 грн. Потім на підставі показників уточнюючої декларації за 1 квартал 2025 року складається Уточнююча декларація за півріччя 205 року, і так далі до кінця року.
Звітна декларація з єдиного податку за 1 квартал 2025 року була заповнена наступним чином:
- доходи в рядках 06 та 08 – 400000,00 грн, сума єдиного податку в рядках 11, 12, 14.1.та 14 – 20000,00 грн. Військовий збір в рядках 23 та 25 – 4000,00 грн.
Розглянемо покрокове виправлення декларації з урахуванням останніх роз’яснень ДПС.
Крок 1. Подати уточнюючу декларацію за 1 квартал 2025.
В періоді «1 квартал 2025» обираємо декларацію з ідентифікатором форми F0103309.
Тип форми декларації обирають на етапі створення декларації. При створенні декларації в полі «Стан документа» оберіть не Звітний документ, а «Уточнюючий документ», і позначка «х» в полі «Уточнююча» проставиться автоматично.
Ще один важливий момент: програма автоматично проставила номер однотипного документу у періоді, не змінюйте його. Номер однотипного документу у періоді не потребує ручного коригування. Система автоматично присвоює номер. Ручна зміна номера може створити файл з однаковим іменем та унеможливити подання.
Натискаємо «Створити»:
Поле 2 «Звітний період» заповниться автоматично – 1 квартал 2025, в полі 3 вручну вказуєте звітний період, який уточнюється – 1 квартал 2025.
Розділ IV заповнюєте як у звичайній звітній декларації, тільки в рядку 06 та 08 вказуємо суму доходу, скориговану на суму повернення (400000,00 – 200000,00 = 200000,00), далі розраховуємо суму єдиного податку.
Переходимо до заповнення розділу VІ. В рядок 15 переноситься сума з рядка 14 Звітної декларації за 1 квартал 2025 року – 20000,00, рядок 16 – це сума єдиного податку з рядка 14 уточнюючої декларації – 10000,00, рядок 18 – сума єдиного податку до зменшення, рядок 19 та 20 – не заповнюються. На суму, зазначену у рядку 18, податкова скоригує нарахування по єдиному податку в інтегрованій картці з єдиного податку, зменшивши їх на 10000,00 грн.
Зразок наповнення уточнюючої декларації за «1 квартал 2025»
Переходимо до заповнення розділу VІІІ. В рядку 23 розраховується сума військового збору від уточненої суми доходу, яка зазначена в рядку 06 Уточнюючої декларації. Так як це 1 квартал, то рядок 24 не заповнюється. Відповідно, в рядку 25 дублюється сума з рядка 23.
У рядку 26 зазначають суму військового збору, яка підлягала перерахуванню до бюджету, за даними раніше поданого звітного (податкового) періоду, в якому виявили помилку. В рядок 26 переноситься сума з рядка 25 Звітної декларації за 1 квартал 2025 року – 4000,00, в рядку 27 зазначаємо уточнену суму податкових зобов’язань військового збору – це сума 25 уточнюючої декларації – 2000,00, рядок 29 – сума військового збору до зменшення – 2000,00 грн. На суму, зазначену у рядку 29, податкова скоригує нарахування по військовому збору в інтегрованій картці з військового збору, зменшивши їх на 2000,00 грн.
Крок 2. Уточнюючу декларацію за півріччя 2025 складаємо на підставі показників уточнюючої декларації за 1 квартал 2025.
Уточнюючу декларацію за «Півріччя 2025» створюємо у періоді «Півріччя 2025», незалежно від того, що подавати її будемо у 2026 році. В періоді «Півріччя 2025» обираємо декларацію з ідентифікатором форми F0103309.
Звітна декларація з єдиного податку за «Півріччя 2025» була заповнена наступним чином:
- дохід за 2 квартал – 300 000,00 грн, за півріччя 2025 доходи в рядках 06 та 08 – 700 000,00 грн, єдиний податок в рядках 11, 12 – 35000,00 грн, рядок 13 – 20000,00 грн, рядки 14.1, 14 – 15000,00 грн. Військовий збір в рядках 23 – 7000,00 грн, рядку 24 – 4000,00 грн, рядку 25 – 3000,00 грн.
До скоригованої суми доходів за 1 квартал 2025 (200000,00 грн) додаємо суму доходів за 2 квартал (300000,00 грн) та зазначаємо отриману суму в рядках 06 та 08 уточнюючої декларації за півріччя 2025:
200 000,00 + 300 000,00 = 500 000,00 грн.
По суті у всіх наступних уточнюючих деклараціях сума доходу буде зменшуватись на суму повернення 200000,00 грн.
Основні точки контролю при складанні уточнюючої декларації за півріччя 2025:
- в рядок 13 переноситься сума з рядка 12 уточнюючої декларації за 1 квартал 2025;
- якщо все заповнили правильно, то в рядку 17 та 18 розділу VI повинні бути нулі. Тобто сума єдиного податку до зменшення має бути відображена тільки один раз – в уточнюючої декларації за 1 квартал 2025;
- такий самий принцип заповнення розділу по військовому збору: в рядку 23 розраховується нова уточнена сума ВЗ, в рядок 24 переноситься сума ВЗ з рядка 23 уточнюючої декларації за 1 квартал 2025 – 2000,00, в рядок 26 переноситься сума ВЗ з рядка 25 звітної декларації – 3000,00, рядок 27= рядку 25 уточнюючої декларації – 3000,00.
Зразок заповнення уточнюючої декларації за «Півріччя 2025»
<…>
Крок 3. Подаємо уточнюючу декларацію за 9 місяців 2025, яка складається на підставі показників уточнюючої декларації за півріччя 2025.
Уточнюючу декларацію за «9 місяців 2025» створюємо у періоді «9 місяців 2025», незалежно від того, що подавати її будемо у 2026 році. В періоді «9 місяців 2025» обираємо декларацію з ідентифікатором форми F0103309.
Звітна декларація з єдиного податку за 9 місяців 2025 року була заповнена наступним чином:
- доходи за 3 квартал 2025 року – 600 000,00 грн, за 9 місяців 2025 доходи в рядках 06 та 08 – 1 300 000,00 грн, єдиний податок в рядках 11, 12 – 65000,00 грн, рядок 13 – 35000,00 грн, рядки 14.1, 14 – 30000,00 грн. Військовий збір в рядках 23 – 13000,00 грн, рядку 24 – 7000,00 грн, рядку 25 – 6000,00 грн.
До скоригованої суми доходів за півріччя 2025 (500 000,00 грн) додаємо суму доходів за 3 квартал (600 000,00 грн) та зазначаємо отриману суму в рядках 06 та 08 уточнюючої декларації за 9 місяців 2025:
500 000,00 + 600 000,00 = 1 100 000,00 грн.
Основні точки контролю при складанні уточнюючої декларації за 9 місяців 2025:
- в рядок 13 переноситься сума з рядка 12 уточнюючої декларації за півріччя 2025;
- якщо все заповнили правильно, то в рядку 17 та 18 розділу VI повинні бути нулі. Тобто сума єдиного податку до зменшення має бути відображена тільки один раз – в уточнюючої декларації за 1 квартал 2025;
- такий самий принцип заповнення розділу по військовому збору: в рядок 24 переноситься сума ВЗ з рядка 23 уточнюючої декларації за півріччя 2025 – 5000,00, в рядок 26 переноситься сума ВЗ з рядка 25 звітної декларації – 6000,00, рядок 27= рядку 25 уточнюючої декларації – 6000,00 грн.
Зразок заповнення уточнюючої декларації за «9 місяців 2025»
<…>
Крок 4. Звітну декларацію за період «Рік 2025» формуємо на підставі показників уточнюючої декларації за «9 місяців 2025».
Уточнюючу декларацію за «Рік 2025» створюємо у періоді «Рік 2025», незалежно від того, що подавати її будемо у 2026 році. В періоді «Рік 2025» обираємо декларацію з ідентифікатором форми F0103309.
Звітна декларація з єдиного податку за «Рік 2025» була заповнена наступним чином:
- дохід за 4 квартал 2025 року – 300 000,00 грн, за рік 2025 доходи в рядках 06 та 08 – 1600000,00 грн, єдиний податок в рядках 11, 12 – 80000,00 грн, рядок 13 – 65000,00 грн, рядки 14.1, 14 – 15000,00 грн. Військовий збір в рядках 23 – 16000,00 грн, рядку 24 – 13000,00 грн, рядку 25 – 3000,00 грн.
До скоригованої суми доходів за 9 місяців 2025 (1 100 000,00 грн) додаємо суму доходів за 4 квартал (300 000,00 грн) та зазначаємо отриману суму в рядках 06 та 08 уточнюючої декларації за рік 2025:
1 100 000,00 + 300 000,00 = 1 400 000,00 грн.
Основні точки контролю при складанні уточнюючої декларації за «Рік 2025»:
- в рядок 13 переноситься сума з рядка 12 уточнюючої декларації за 9 місяців 2025;
- якщо все заповнили правильно, то в рядку 17 та 18 розділу VI повинні бути нулі. Тобто сума єдиного податку до зменшення має бути відображена тільки один раз – в уточнюючої декларації за 1 квартал 2025;
- так самий принцип заповнення розділу по військовому збору: в рядок 24 переноситься сума ВЗ з рядка 23 уточнюючої декларації за 9 місяців 2025 – 11000,00, в рядок 26 переноситься сума ВЗ з рядка 25 звітної декларації – 3000,00, рядок 27= рядку 25 уточнюючої декларації – 3000,00 грн.
Зразок заповнення уточнюючої декларації за «Рік 2025»
<…>
Ситуація 2. Новостворений ФОП був зареєстрований платником єдиного податку з 14.10.2025 року. При складанні річної декларації помилково у складі доходу не була врахована сума 20 000,00 грн. Помилку було виявлено 03.03.2026.
Для виправлення помилки ФОП потрібно подати Уточнюючу декларацію за «Рік 2025». Розглянемо, як її скласти.
У Звітній декларації з єдиного податку за «Рік 2025» ФОП заповнював наступні показники:
- доходи в рядках 06 та 08 – 400000,00 грн, сума єдиного податку в рядках 11, 12, 14.1, 14 – 20000,00 грн, військовий збір в рядках 23 та 25 – 4000,00 грн.
В Уточнюючій декларації в рядках 06 та 08 потрібно зазначити правильну суму доходу – 420 000,00 грн, від якої розраховується правильна суму єдиного податку та військового збору.
Перед поданням уточнюючої декларації сплачуємо в бюджет єдиний податок в сумі 1000,00 грн (20000,00 х 5%) та 200,00 грн (20000,00 х 1%) військового збору, які будуть донараховані в декларації. Переконуємось, що пройшла оплата, і тільки потім подаємо уточнюючу декларацію з єдиного податку за Рік 2025.
Зразок заповнення уточнюючої декларації за «Рік 2025»
<…>
<…>
Так як показники Додатку 1 не змінюються, то у складі Уточнюючої річної декларації Додаток 1 не подається, рядок 21 декларації не заповнюється та не ставиться відмітка «х» про подання Додатку 1 у складі декларації.
Приклад 3. ФОП 3 групи 5% у 2025 складав декларації не наростаючим підсумком з початку року, а окремо за кожний квартал, при цьому єдиний податок сплачувався вірно. В деклараціях ФОП показав:
- за 1 квартал в рядках 06 та 08 дохід – 500000,00 грн, нарахований єдиний податок в рядку 12, 14.1, 14 – 25000,00 грн, нарахований військовий збір в рядку 23 – 5000,00 грн, рядок 24 – 0,00, в рядку 25 – 5000,00 грн;
- за півріччя в рядках 06 та 08 показаний дохід тільки за 2 квартал у сумі 200000,00 грн, нарахований єдиний податок по рядку 12, 14.1, 14 – 10000,00 грн; нарахований військовий збір в рядку 23 – 2000,00 грн, рядок 24 – 0,00, рядок 25 – 2000,00.
Розглянемо, як виправити ситуацію.
Звітна декларація за період «1 квартал 2025» складена вірно, тому починаємо виправлення з декларації за «Півріччя 2025», оскільки це перша помилкова декларація.
Розділ IV заповнюєте як у звичайній звітній декларації, тільки з правильними даними, в рядку 06 та 08 вказуємо правильну суму доходу за півріччя – 700000,00 грн, далі розраховуємо правильну суму єдиного податку за півріччя.
Переходимо до заповнення розділу VІ. В рядок 15 переноситься сума з рядка 14 Звітної декларації за півріччя, в рядок 16 – сума єдиного податку з рядка 14 уточнюючої декларації за півріччя, рядок 17, 18 – 0,00 грн, рядок 19 та 20 – не заповнюються.
Розділ по військовому збору заповнюється наступним чином: в рядку 23 розраховується нова уточнена сума ВЗ – 7000,00, в рядок 24 переноситься сума ВЗ з рядка 23 звітної декларації за 1 квартал 2025 – 5000,00, рядок 25 – 2000,00, в рядок 26 переноситься сума ВЗ з рядка 25 звітної декларації за півріччя 2025 – 2000,00, рядок 27 – 2000,00, рядок 28, 29 – 0,00.
Далі ланцюжком виправляємо всі наступні декларації по єдиному податку до кінця року. Заповнення уточнюючих декларації за «9 місяців 2025» та «Рік 2025» буде аналогічно заповненню уточнюючої декларації за «Півріччя 2025».
По суті в цій ситуації виправляються тільки суми доходу – вони показуються наростаючим підсумком з початку року, як того вимагає п. 296.7 ПКУ. ФОП сплачував податки вірно, тому в уточнюючих деклараціях у нього не буде суми єдиного податку та військового збору до збільшення або до зменшення.
Зразок заповнення уточнюючої декларації за «Півріччя 2025»
Приклад 4. ФОП 3 групи 5% має основне місце роботи і роботодавець сплачував за нього ЄСВ у розмірі не менше мінімального протягом всіх 12 календарних місяців 2025 року. ФОП помилково заповнив та подав додаток з ЄСВ у складі річної декларації платника єдиного податку. Показав нарахування в сумі 21120,00 грн, але ЄСВ не сплачував. Розглянемо порядок виправлення цієї помилки.
Для того, щоб зняти нарахування по ЄСВ, потрібно подати Уточнюючу декларацію з єдиного податку з Уточнюючим Додатком 1.
На такому алгоритмі заповнення наголошують податківці в ЗІР, категорія 107.01.07:
У разі якщо платником помилково подано Податкову декларацію платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця (далі – Декларація) з типом «Звітна», яка містить у своєму складі Додаток 1 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску», який не потрібно було подавати та в якому самостійно визначено базу нарахування єдиного внеску та суми, що підлягають сплаті, то такий платник подає нову Декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання Декларації за такий самий звітний період з типом Декларації «Звітна нова». При цьому, обов’язково заповнюються всі рядки та графи розд. 9 Додатка 1 за період визначений у графі 8. У разі подання Декларації з виправленими показниками після закінчення граничного строку подання Декларації, платником зазначається тип декларації Уточнююча. При цьому обов’язково заповнюються всі рядки та колонки розд. 9 Додатка 1 до Декларації за період визначений у графі 8. Для визначення уточнених зобов’язань зі сплати єдиного внеску заповнюється розд. 10 Додатка 1. |
В Уточнюючій декларації дублюються всі показники із Звітної декларації, також заповнюються ще рядки 15 та 16. У Вашому випадку єдиний податок до сплати не зменшується та не збільшується, тому в Уточнюючій декларації суму єдиного податку із рядка 14 Звітної декларації переносите у рядки:
- 15 «Сума єдиного податку, яка підлягала перерахуванню до бюджету, за даними звітного (податкового) періоду, в якому виявлена помилка»;
- 16 «Уточнена сума податкових зобов'язань за звітний (податковий) період, у якому виявлена помилка».
В розділі по військовому збору дублюєте рядки 23–25 зі звітної декларації, в рядок 26 переноситься сума ВЗ з рядка 25 звітної річної декларації, рядок 27 = рядку 25, в рядках 28 та 29 ставимо нулі.
Суму ЄСВ – 0,00 зазначаєте в рядку 21, ставите відмітку «х» про подання Додатку 1 у складі декларації.
В Додатку 1 заповнюєте: Розділ 9:
- графа 2 – 0,00;
- графа 3 – 22;
- графа 4 – 0,00.
Розділ 10:
- рядок 01 – сума ЄСВ зі Звітного Додатку 1;
- рядок 02 – сума ЄСВ з Уточнюючого Додатку 1;
- рядок 03 – 0,00;
- рядок 04 – сума ЄСВ на зменшення;
- рядок 05 – 0,00.
Важливо зазначити, що за таким самим принципом знімаються нарахування по ЄСВ у ситуаціях, коли:
- ФОП є пенсіонером або особою з інвалідністю, ЄСВ не сплачував, але подав Додаток 1, в якому сам собі нарахував ЄСВ до сплати;
- мобілізовані ФОП, які користувались пільгою, не сплачували ЄСВ, але подали Додаток 1 з нарахуваннями.
Зразок заповнення уточнюючої декларації за «Рік 2025»
Якщо показники у розділах IV та V були заповнені вірно, то вони просто дублюються із «Звітної» декларації:
Переходимо до заповнення розділу VІ. В рядок 15 переноситься сума з рядка 14 Звітної декларації за рік, в рядок 16 – сума єдиного податку з рядка 14 уточнюючої декларації за рік, рядок 17, 18 – 0,00 грн, рядок 19 та 20 – не заповнюються.
<…>
Заповнюємо розділ по військовому збору: рядки 23–25 дублюєте зі звітної декларації, в рядок 26 переноситься сума ВЗ з рядка 25 звітної річної декларації, рядок 27 = рядку 25, в рядках 28 та 29 ставимо нулі.
Зразок заповнення уточнюючого Додатку 1 до декларації за «Рік 2025»
Висновки
- Помилку потрібно послідовно виправляти в усіх поданих деклараціях, створюючи свого роду «ланцюжок» коригувань. Якщо ФОП 3 групи виправляє декларацію за 1 квартал, то необхідно коригувати декларації і за наступні періоди – півріччя, 9 місяців та Рік.
- Якщо отримання та повернення передплати відбувається в різних податкових періодах, то платник єдиного податку повинен уточнити показники усіх попередньо поданих декларацій, в яких до доходів була включена така сума (авансу, передплати). Такий перерахунок здійснюється шляхом подання уточнень до раніше поданих декларацій.
- Кожна наступна уточнююча декларація складається на підставі показників попередньої уточнюючої декларації.
- Перед поданням уточнюючої декларації потрібно сплатити єдиний податок та військовий збір, який підлягає донарахуванню, і лише після цього подавати уточнюючу декларацію.
- Самоштраф 3% та пеня не нараховуються.
Марина СТЬОПІНА, керівник сервісу «Особистий консультант»
Статті на тему:
Декларація про майновий стан і доходи для ФОП на загальній системі оподаткування
Декларація платника єдиного податку 4 групи – юридичної особи: подання та заповнення
Декларація платника єдиного податку 4 групи для ФОП: порядок заповнення
Декларація платника єдиного податку – ФОП 2 групи: інструкція
Помилилися у Декларації ФОП? Виправити можна без штрафів!
Шаблони та зразки документів:
Податкова декларація платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця (з 16.01.2023)
