Платник податку на додану вартість задекларував у податковій декларації з ПДВ за грудень 2025 року суму податкових зобов’язань до сплати у рядку 18 у розмірі 100 000 грн. Водночас у платника відсутні кошти для своєчасної сплати зазначеного податкового зобов’язання.
При цьому очікується, що у податковій декларації з ПДВ за січень 2026 року буде задекларовано від’ємне значення у рядку 19 у сумі 300 000 грн. Тож у платника виникли наступні запитання:
- Чи має право платник податку погасити податкові зобов’язання з ПДВ, задекларовані у рядку 18 декларації за грудень 2025 року, шляхом відображення відповідної суми у рядку 20.1 декларації за січень 2026 року, яка буде подана у граничний строк (не пізніше 20.02.2026)?
- Чи застосовуватимуться до платника податку штрафні санкції, передбачені ст. 124 ПКУ у зв’язку з несплатою податкових зобов’язань у встановлений строк?
Податківці проаналізували вимоги пп. 14.1.175, п. 54.1, п. 57.1, п. 200.1, п. 203.2 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та вказали на таке.
В зазначеній ситуації, граничний термін сплати податкових зобов’язань з ПДВ по податковій декларації за грудень 2025 року – 30.01.2026.
У разі несплати платником в граничний термін узгодженої суми податкових зобов’язань з ПДВ за такою податковою декларацією, 31.01.2026 така сума набуває статусу податкового боргу.
Якщо за результатами звітного (податкового) періоду виникає від’ємне значення суми ПДВ, розраховане згідно з пунктом 200.1 ПКУ, така сума, зокрема, враховується у зменшення суми податкового боргу з ПДВ, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 ПКУ (далі – реєстраційна сума) на момент отримання контролюючим органом податкової декларації.
Порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ затверджено наказом Мінфіну від 28.01.2016 №21.
Згідно з підпунктом 4 пункту 5 розділу V вказаного Порядку, сума від’ємного значення, що зараховується у зменшення суми податкового боргу, який виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до Кодексу) відображається у рядку 20.1 податкової декларації з ПДВ.
Сума, яка зараховується у зменшення суми податкового боргу з ПДВ (рядок 20.1) дорівнює сумі рядка «Усього» графи 8 таблиці 1 (Д2) (додаток 2).
Разом з цим, у разі наявності у складі податкового боргу, який обліковується в ІКП станом на 01.02.2026 інших сум узгоджених грошових зобов’язань, то відповідно до вимог пункту 87.9 ПКУ, погашення таких сум грошових зобов’язань відбуватиметься згідно з черговістю виникнення такого податкового боргу.
Тобто, зарахування суми, яка була вказана у рядку 20.1 податкової декларації з ПДВ у рахунок зменшення податкового боргу з ПДВ в ІКП проводиться у граничний день подання податкової декларації з ПДВ виключно для погашення податкового боргу з ПДВ у такому порядку:
- у першу чергу - у рахунок основного платежу;
- у наступну чергу – у рахунок погашення штрафів;
- в останню чергу – у рахунок пені згідно з черговістю їх виникнення.
У разі, якщо узгоджена сума грошового зобов’язання з ПДВ не була сплачена платником податку у строки, визначені ПКУ та в подальшому погашена за рахунок від’ємного значення ПДВ, до такого платника податку застосовуються штрафні санкції, передбачені статтею 124 ПКУ, залежно від тривалості прострочення сплати такого грошового зобов’язання:
- при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання, – у розмірі 5 відсотків погашеної суми податкового боргу;
- при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання, – у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Джерело: Лист ДПС від 24.02.2026 №197//2/99-00-21-01-01-02
Читайте більше:
Коли реєструємо ПН / РК у березні 2026 року
Коли ПДВ-навантаження стає приводом для моніторингу
Як заповнити Додаток 3 для перерахування зайвих коштів
Частка використання для коригування зобов'язань при знятті з обліку
Продаж товарів із нульовою балансовою вартістю: як визначається база оподаткування ПДВ
