1. Розподіл підприємств на розмірні категорії
2. Визначення відповідності показників фінансової звітності підприємства розмірній категорії
3. Визначення категорії підприємства для цілей бухгалтерського обліку та подання звітності
4. Висновки

Розподіл підприємств на розмірні категорії

Класифікація підприємств за 4 розмірними категоріями для цілей бухгалтерського обліку та звітності передбачена Законом №996 з 1 січня 2018 року.

З того часу кожного року на дату складання річної фінансової звітності підприємство визначає:

1. критеріям якої визначеної розмірної категорії воно відповідає згідно з показниками фінансової звітності;
2. до якої категорії воно буде відноситись для цілей бухгалтерського обліку та подання звітності у наступному звітному році.

Критерії для визначення категорії підприємства містяться у ч. 2 ст. 2 Закону №996. Наведемо їх у таблиці.

Критерії для визначення категорії підприємства

Визначення відповідності показників фінансової звітності підприємства розмірній категорії

Наведемо правила, згідно з якими підприємство визначає свою розмірну категорію на підставі критеріїв ч. 2 ст. 2 Закону №996.

Правило 1

Для відповідності одній з категорій, визначених ч. 2 ст. 2 Закону №996, показники фінансової звітності підприємства повинні відповідати щонайменше двом із трьох критеріїв: балансової вартості активів, чистому доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) та середньої кількості працівників.

При цьому:

1. малими вважаються підприємства, які не відповідають критеріям для мікропідприємств;
2. середніми – підприємства, які не відповідають критеріям для малих підприємств;
3. великими – підприємства, які не відповідають критеріям для середніх підприємств.

Правило 2

Підприємство розраховує відповідні критерії для визначення категорії у звітному році згідно з показниками фінансової звітності за рік, що передує звітному.

Виключення! Новоутворені підприємства під час визначення відповідності критеріям застосовують показники на дату складання першої річної фінансової звітності

Приклад 1

Підприємство створено до 2025 року. Для того, щоби визначити відповідність критеріям одній з категорій у 2026 році, таке підприємство повинно взяти відповідні показники із річної фінансової звітності за 2025 рік.

Потім вже підприємство визначає свою розмірну категорію для 2026 року за окремим правилом (як це зробити, див. нижче).

Приклад 2

Підприємство, що створено в 2025 році вважається новоутвореним в такому році. Тому для визначення відповідності критеріям воно бере показники із річної фінансової звітності за 2025 рік.

При цьому для 2025 року, а також для наступного, 2026 року, його розмірна категорія визначається згідно з критеріями, розрахованим на підставі звітності за 2025 рік.

Правило 3

Для визначення відповідності критеріям, встановленим у євро, застосовується офіційний курс гривні до іноземних валют (середній за період), розрахований на підставі офіційних валютних курсів Національного банку України, що встановлювалися для євро протягом відповідного року.

Середній курс євро за рік з врахуванням заокруглень можна знайти на сайті НБУ (розділ «Офіційний курс гривні до іноземних валют (середній за період), файл Exchange_r.xls»).

Наприклад, середній курс євро за 2025 рік за інформацією НБУ становить 47,0635 грн за 1 євро.

Якщо підприємство захоче само розрахувати валютний курс за рік більш точно, воно може скористуватись рекомендаціями НБУ, наведеними у листі від 22.03.2004 №13-410/1390.

В таблиці нижче розрахуємо критерії для визначення категорії підприємства, виходячи з середнього курсу євро за 2025 рік 47,0635 грн за 1 євро.

Критерії для визначення категорії підприємства в 2026 році

Нагадаємо, підприємства, що створені:

1. у 2025 році (новоутворені) – користуються цими даними для визначення розмірної категорії в 2025 та 2026 роках;
2. до 2025 року – користуються даними таблиці для визначення, яким саме критеріям відповідної розмірної категорії вони відповідають в 2026 році.

Приклад 3

Підприємство створено в 2025 році. Згідно з показниками фінансової звітності за 2025 рік:

1. балансова вартість активів складає 15 000 000 грн. Це відповідає критерію для мікропідприємства;
2. чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) – 300 000 000 грн. Відповідає критерію для малого підприємства;
3. середня кількість працівників – 10 осіб. Відповідає критерію для мікропідприємства.

Як бачимо, підприємство в 2025 та в 2026 році є мікропідприємством за двома критеріями (балансова вартість активів та середня кількість працівників) з трьох, визначених Законом №996 (правило 1 та 2, див. вище).

Приклад 4

Підприємство створено до 2025 року. Згідно з показниками фінансової звітності за 2025 рік:

1. балансова вартість активів складає 180 000 000 грн. Відповідає критерію для малого підприємства;
2. чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) – 1 000 000 000 грн. Відповідає критерію для середнього підприємства;
3. середня кількість працівників – 10 осіб. Відповідає критерію для мікропідприємства.

Як бачимо, у підприємства кожен з трьох критеріїв відноситься до різних розмірних категорій.

Як визначити, критеріям якій саме розмірної категорії підприємство відповідає в 2026 році?

На практиці у такому разі користуються рекомендаціями Мінфіну, наведеними в Інформаційному повідомленні від 12.11.2018.

Як випливає з прикладів, що містяться в такому повідомленні, якщо показники фінансової звітності підприємства відповідають критеріям трьох різних розмірних категорій, то вважається що такі показники відповідають «середній» з таких категорій.

Повернемось до нашого прикладу. Як бачимо, тут є одночасна відповідність показників фінансової звітності підприємства критеріям малого, середнього та мікропідприємства. Тому вважається, що у такому випадку показники фінансової звітності підприємства в 2026 році відповідають критеріям для малого підприємства.

Наведемо в таблиці нижче ще деякі варіанти визначення відповідності розмірній категорії згідно з критеріями. Зазначимо, що це не вичерпний перелік варіантів.

Приклади визначення розмірної категорії підприємства згідно з окремими критеріями, визначеними на підставі показників фінансової звітності

Визначення категорії підприємства для цілей бухгалтерського обліку та подання звітності

Після того, як підприємство на дату балансу за звітний рік визначилось, якій саме розмірній категорії в наступному році відповідають показники його фінансової звітності, воно повинно визначити, до якої розмірної категорії в наступному році воно буде відноситись для цілей бухгалтерського обліку та подання звітності.

Це вимога ч. 2 ст. 2 Закону №996. Назвемо цю вимогу правилом 4.

Правило 4

Якщо підприємство однієї з категорій (мікро, мале, середнє, велике) за показниками річної фінансової звітності протягом двох років поспіль не відповідає наведеним критеріям, воно відноситься до відповідної категорії підприємств.

Як на практиці застосовувати цю норму Закону №996 Мінфін намагався роз'яснити, зокрема, в листах від 04.07.2019 №35210-01-2/17297 (далі – Лист №17297) та від 23.03.2020 №35210-06-5/8860 (далі – Лист №8860).

Так у Листі №8860 наведено такий приклад. Якщо за показниками річної фінансової звітності за 2017 рік підприємство відповідає критеріям, встановленим для середнього підприємства, то для цілей Закону №996 таке підприємство буде вважатись середнім протягом 2018 і 2019 років. Якщо ж підприємство за результатами показників річної фінансової звітності за 2018 та 2019 роки відповідало критеріям великого підприємства, то починаючи з 01.01.2020 таке підприємство відноситься до категорії великих підприємств та належить до підприємств, що становлять суспільний інтерес.

А у Листі №17297 сказано, що у разі якщо підприємство за показниками річної фінансової звітності протягом двох років поспіль не відповідає одній з категорій (мікропідприємств, малих, середніх або великих підприємств), то таке підприємство належатиме до однієї з трьох інших категорій залежно від його показників, які відповідають критеріям певної категорії підприємства.

Розгляньмо на прикладі, як на практиці застосовувати норму Закону №996 про «два роки поспіль».

Приклад 5

Візьмемо підприємство, що створене в 2017 році. Згідно з показниками фінансової звітності за 2017 рік підприємство в 2018 році відноситься до категорії мікропідприємств.

Тому за 2018 рік воно подає Фінансову звітність мікропідприємства (форми №1-мс, 2-мс). Окрім того, підприємство має право (п. 7 НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність», затвердженого наказом Мінфіну від 25.02.2000 №39; далі – НП(С)БО 25):

1. обліковувати необоротні активи тільки за первісною вартістю без урахування зменшення корисності та переоцінки до справедливої вартості;
2. не створювати забезпечення наступних витрат і платежів (на виплату наступних відпусток працівникам, виконання гарантійних зобов'язань тощо), а визнавати відповідні витрати у періоді їх фактичного понесення;
3. поточну дебіторську заборгованість включати до підсумку балансу за її фактичною сумою (без створення резерву сумнівних боргів).

Зазначимо, що про застосування таких прав у своєму обліку мікропідприємство повинно заявити в обліковій політиці

Також мікропідприємство визначає витрати з податку на прибуток у сумі податку за звітний період (без урахування відстрочених податкових активів і відстрочених податкових зобов’язань) (пп. 2.6 розд. ІІІ НП(С)БО 25).

В ході подальшій діяльності підприємства показники його фінансової звітності змінювались, і підприємство переходило з однієї розмірної категорії до іншої. Відповідно змінювались і особливості бухгалтерського обліку та звітності такого підприємства. В таблиці розглянемо варіанти переходу.

Перехід підприємства з однієї розмірної категорії до іншої

Пояснення до таблиці:

*З 2021 року підприємство переходить в категорію середнє, бо протягом двох років поспіль (2019 та 2020) згідно з показниками фінансової звітності не відповідає категорії мікро. За 1 квартал 2021 року підприємство вже повинно подати форми Баланс (Звіт про фінансовий стан) (форма №1) та Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) (форма №2), а за рік всі форми, передбачені НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженим наказом Мінфіну від 07.02.2013 №73. Окрім того, таке підприємство, зокрема, позбавляється «пільг» з бухгалтерського обліку, які надаються нормами НП(С)БО 25 (див. вище), та набуває обов'язків оприлюднювати річну фінансову звітність разом з аудиторським висновком (ч. 3 ст. 14 Закону №996) та надавати податкову звітність в електронній формі (п. 49.4 Податкового кодексу України).

** З 2024 року підприємство переходить в категорію мале, бо протягом двох років поспіль (2022 та 2023) не відповідає категорії середнє. Для цілей бухгалтерського обліку та звітності воно вже може керуватись нормами НП(С)БО 25. Тому за 1 квартал 2024 року підприємство може подавати Фінансову звітність малого підприємства (форми №1-м та №2-м). Також воно, зокрема, позбавляється обов'язку оприлюднювати річну фінансову звітність разом з аудиторським висновком та надавати податкову звітність в електронній формі.

*** З 2026 року підприємство переходить в категорію велике, бо протягом двох років поспіль (2024 та 2025) не відповідає категорії мале. Такому підприємству потрібно буде, зокрема, з 1 січня 2026 року перейти на МСФЗ. При цьому проміжна фінансова звітність, річна фінансова звітність та консолідована фінансова звітність за 2026 рік складається та подається таким підприємством відповідно до вимог національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку з обов'язковим перерахунком показників фінансової звітності відповідно до вимог МСФЗ 1 «Перше застосування Міжнародних стандартів фінансової звітності».

Починаючи з 01.01.2027 підприємство складає проміжну фінансову звітність, річну фінансову звітність та консолідовану фінансову звітність за 2027 рік за МСФЗ. Крім того, фінансову звітність за 2026 рік (і далі) потрібно буде оприлюднювати разом з аудиторським висновком.

Висновки

Для цілей бухгалтерського обліку та подачі звітності всі підприємства з 2018 року розподіляються на 4 категорії за розміром: мікро, мале, середнє та велике. На підставі показників річної фінансової звітності підприємство спочатку визначає відповідність критеріїв (балансової вартості активів, чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), середній кількості працівників) одній з 4-х розмірних категорій. А потім визначає свою розмірну категорію для цілей бухгалтерського обліку та подачі звітності в наступному році відповідно до правил, прописаних у ч. 2 ст. 2 Закону №996.

До відома. Уряд схвалив законопроєкт, який уніфікує визначення суб’єктів підприємництва відповідно до європейських стандартів. Документ уточнює критерії для мікро-, малого та середнього бізнесу та визначає межі доходів, активів і чисельності працівників для кожної категорії

Леся ГОНЧАРЕНКО, консультант з бухгалтерського обліку та оподаткування

Шаблони та зразки документів:

Баланс (Звіт про фінансовий стан)

Фінансова звітність малого підприємства (Форми № 1-м, 2-м)

Фінансова звітність мікропідприємства (Форми № 1-мс, 2-мс)

Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) (ф. № 2)

Читайте більше:

Нові критерії для визначення мікро-, малого, середнього та великого бізнесу: законопроєкт

Перехід з мікро на мале підприємство: коли та як починати нарахування резервів

Фінансова звітність малого підприємства за формами №1-м, 2-м: інструкція