Підприємство має кредиторську заборгованість за отримані товари перед ФОП. Фізична особа – підприємець помер.
У податківців запитали:
- Чи потрібно списувати таку заборгованість одразу на дату смерті ФОП?
- У разі виплати заборгованості спадкоємцям – чи підлягає така виплата оподаткуванню ПДФО та військовим збором?
- Як відобразити такі виплати у додатку 4ДФ?
Податківці проаналізували пп. 14.1.11, пункти 44.1, 44.2, пп. 134.1.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та вказали на таке.
Відповідно до підпункту «б» підпункту 14.1.11 ПКУ, прострочена заборгованість померлої фізичної особи, за відсутності у неї спадкового майна, на яке може бути звернено стягнення:
вважається безнадійною заборгованістю.
Отже, у разі визнання заборгованості безнадійною, списання кредиторської заборгованості підприємством в зв’язку зі смертю фізичної особи – підприємця здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.
Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої статті 6 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).
Отже, з питання порядку списання кредиторської заборгованості та формування доходів у бухгалтерському обліку, доцільно звернутись до Мінфіну.
Щодо другого та третього запитань
Податківці проаналізували статті 1216 та 1218 Цивільного кодексу України та вказали на таке.
Порядок оподаткування доходу, отриманого платником податку в результаті прийняття ним у спадщину чи дарунок коштів, майна, майнових чи немайнових прав визначений статтею 174 ПКУ.
Так, відповідно до пункту 174.3 ПКУ, особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку до бюджету, є спадкоємці, які отримали спадщину.
Відповідно до пункту 176.2 ПКУ, особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов’язані подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, Розрахунок до контролюючого органу за основним місцем обліку.
Такий Розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду.
Порядок заповнення та подання податковими агентами Розрахунку, затверджено наказом Мінфіну від 13.01.2015 №4 (далі – Порядок).
При цьому, порядок заповнення додатка 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого військового збору» (далі – додаток 4ДФ) визначено пунктом 4 розділу IV Порядку.
Так, графи 3а, 3, 4а, 4, 5а та 5 розділу I додатка 4ДФ до Розрахунку заповнюються відповідно до підпункту 2 пункту 4 розділу IV Порядку, а саме:
у графі 3а «Сума нарахованого доходу» відображається (за звітний період місяць) дохід, який нарахований фізичній особі відповідно до ознаки доходу, наведеній у розділі 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» (додаток 2 до Порядку).
У разі нарахування доходу його відображення у графі 3а є обов’язковим незалежно від того, виплачені такі доходи чи ні.
У графі 3 «Сума виплаченого доходу» відображається сума фактично виплаченого доходу платнику податку податковим агентом.
При цьому:
- у графі 4а «Сума нарахованого податку» відображається сума податку, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством за звітний період;
- у графі 4 «Сума перерахованого податку» відображається фактична сума перерахованого податку до бюджету у звітному періоді;
- у графі 5а «Сума нарахованого військового збору» відображається сума збору, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством;
- у графі 5 «Сума перерахованого військового збору» відображається фактична сума перерахованого збору до бюджету.
Відображення показників у додатку 4ДФ до Розрахунку здійснюється на підставі відповідних первинних документів та бухгалтерського обліку податкового агента за звітний податковий період.
Враховуючи вищевикладене, відповідальними за сплату (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору, є спадкоємці, які отримали у спадщину дохід у вигляді заборгованості підприємства перед фізичною особою – підприємцем.
При цьому, оскільки заповнення графи 3а у Додатку 4 ДФ до Розрахунку здійснюється у звітному періоді, в якому було проведено фактичне нарахування зазначеного доходу, то дохід виплачений спадкоємцю у Додатку 4 ДФ до Розрахунку відображається лише у графі 3 «Сума виплаченого доходу» за ознакою доходу «127» – інші доходи
Джерело: Лист ДПС від 29.09.2025 №1057/2/99-00-21-01-01-02
Читайте більше:
Реєстр боржників: як перевірити дані
Боргові зобов’язання у спадок: що робити спадкоємцю
Кому належить обов’язкова частка у спадщині, попри заповіт
Як спадкоємцям поділити спадщину: розʼяснення від Мінʼюсту
Чи оподатковується військовим збором дохід у вигляді спадщини (дарунку)
Повернення надміру сплачених податків спадкоємцям ФОПа: пояснюють адвокати
Як успадкувати банківські вклади, пенсію, аліменти та компенсації: роз'яснення Мін’юсту
Нотаріуси зобов’язані щомісяця звітувати про договори купівлі–продажу, дарування та спадщину
Алгоритм оформлення спадщини, якщо спадкоємець перебуває за кордоном: покрокова інструкція