Особливості ставок ЄСВ у резидента Дія Сіті у певні періоди

У податківців запитали:

У якому розмірі резидент Дія Сіті, який у відповідному календарному місяці не відповідає вимогам, визначеним п.п. 2, 3 частини першої, п. 10 частини другої ст. 5 Закону України від 15.07.2021 №1667-ІX, нараховує єдиний внесок працівникам, зокрема і працюючим особам з інвалідністю?

Відповідно до п. 1 частини першої ст. 4 Закону України від 08.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон №2464) платниками єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) є роботодавці, зокрема, підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою – підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності, відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань).

Базою нарахування єдиного внеску для роботодавців є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України від 24.03.1995 №108/95-ВР «Про оплату праці» (далі – Закон №108), та сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (п. 1 частини першої ст. 7 Закону №2464).

Відповідно до частини п’ятої ст. 8 Закону №2464 єдиний внесок для платників, зазначених у ст. 4 Закону №2464, встановлюється у розмірі 22% до визначеної ст. 7 Закону №2464 бази нарахування єдиного внеску.

При цьому, єдиний внесок для підприємств, установ і організацій, фізичних осіб – підприємців, у тому числі тих, які обрали спрощену систему оподаткування, в яких працюють особи з інвалідністю, встановлюється у розмірі 8,41% визначеної п. 1 частини першої ст. 7 Закону №2464 бази нарахування єдиного внеску для працюючих осіб з інвалідністю.

Одночасно відповідно до абзацу першого частини чотирнадцятої прим. 1 ст. 8 Закону №2464 єдиний внесок для платника– резидента Дія Сіті, який у календарному місяці відповідав вимогам, визначеним пп. 2, 3 частини першої, п. 10 частини другої ст. 5 Закону України від 15.07.2021 року №1667-ІХ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон №1667) починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому платником набуто статус резидента Дія Сіті, встановлюється:

1. на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону №108, – у розмірі мінімального страхового внеску (абзац другий частини 14¹ ст. 8 Закону №2464);
2. на суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами, укладеними у порядку, передбаченому Законом №1667, – у розмірі мінімального страхового внеску (абзац третій частини 14¹ ст. 8 Закону №2464).

Мінімальний страховий внесок – сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (п. 5 частини першої ст. 1 Закону №2464).

При цьому, частиною третьою ст. 5 Закону №1667 надано право юридичній особі, яка відповідає не всім вимогам для резидента Дія Сіті, перебувати у зазначеному статусі, але не довше ніж до 31 грудня календарного року, наступного за календарним роком, в якому вона набула статусу резидента Дія Сіті, за умови дотримання вимог, встановлених пп. 1 - 4 частини третьої ст. 5 Закону №1667.

Так, абзацом четвертим частини 14¹ ст. 8 Закону №2464 встановлено, що до 31 грудня календарного року, наступного за календарним роком, у якому платник єдиного внеску набув статус резидента Дія Сіті відповідно до частини третьої ст. 5 Закону №1667, єдиний внесок для платника - резидента Дія Сіті, який у календарному місяці не відповідав вимозі, визначеній п. 3 частини першої ст. 5 Закону №1667 (середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів за підсумками кожного календарного місяця, починаючи з наступного за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента Дія Сіті, становить не менше дев’яти осіб), встановлюється у розмірах, визначених абзацами другим і третім частини 14¹ ст. 8 Закону №2464 (у розмірі мінімального страхового внеску).

Якщо після настання зазначеного терміну такий платник – резидент Дія Сіті продовжує не відповідати вимозі, визначеній п. 3 частини першої ст. 5 Закону №1667, то такий платник – резидент Дія Сіті зобов’язаний у місячний строк самостійно донарахувати та сплатити єдиний внесок у розмірах, встановлених частинами п’ятою, тринадцятою ст. 8 Закону №2464 (22%, 8,41% за найманого працівника з інвалідністю), щодо доходів, передбачених абзацами другим і третім частини 14¹ ст. 8 Закону №2464, виплачених протягом кожного звітного періоду, коли платник не відповідав вимозі, визначеній п. 3 частини першої ст. 5 Закону №1667, в межах останніх трьох місяців календарного року, наступного за календарним роком, в якому платник набув статусу резидента Дія Сіті, за вирахуванням єдиного внеску, що був сплачений у розмірі мінімального страхового внеску за такі звітні періоди (абзац п’ятий частини 14¹ ст. 8 Закону №2464).

Положення абзацу п’ятого частини 14¹ ст. 8 Закону №2464 застосовуються до резидентів Дія Сіті, які набувають статусу резидента Дія Сіті відповідно до частини третьої ст. 5 Закону №1667 починаючи з першого числа місяця, наступного за місяцем набрання чинності Законом України від 04.12.2024 №4113-ІX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в України» (далі – Закон №4113), тобто з 1 лютого 2025 року (п. 2 розділу II «Прикінцеві та перехідні положення» Закону №4113).

Враховуючи зазначене, резидент Дія Сіті, який у відповідному календарному місяці не відповідав вимогам, визначеним п.п. 2, 3 частини першої, п. 10 частини другої ст. 5 Закону №1667, нараховує єдиний внесок у розмірах:

1. 22% – на суму нарахованої заробітної плати працівників (але не менше мінімального страхового внеску для працівників за основним місцем роботи);
2. 22% – на суму винагороди за виконання робіт (надання послуг) (для гіг-контрактів, договорів цивільно-правового характеру);
3. 8,41% – на суму фактично нарахованої заробітної плати працюючих осіб з інвалідністю.

Водночас, у разі недотримання виключно вимог, визначених п. 3 частини першої ст. 5 Закону №1667, платниками, яким відповідно до частини третьою ст. 5 Закону №1667 надано право перебувати у статусі резидента Дія Сіті (за умови дотримання вимог, встановлених пп. 1 - 4 частини третьої ст. 5 Закону №1667), але не довше ніж до 31 грудня календарного року, наступного за календарним роком, в якому платник набув статусу резидента Дія Сіті, єдиний внесок для працівників, зокрема і працюючих осіб з інвалідність, та гіг-спеціалістів встановлюється у розмірі мінімального страхового внеску.

Джерело: ЗІР, Категорія: 201.04.01