Платник податків звернувся до податківців щодо надання індивідуальної податкової консультації (далі - ІПК), з метою уникнення податкових ризиків та недопущення недоїмки при сплаті військового збору при визначенні конкретної ставки військового збору (1,5 відсотка або 5 відсотків) попросивши надати роз’яснення на конкретних прикладах.
Податківці проаналізували приписи Податкового кодексу України (далі – ПКУ), що набули чинності з 01.12.2024, зокрема: пп. 14.1.268, 163.1.1, пункти 162.1, 164.2, 165.1, 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення».
Також вказали, що зміни, внесені до п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ Законом України від 04.12.2024 №4113-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні», застосовуються з 01.12.2024.
За результатом аналізу норм законодавства, податківці надали наступні відповіді щодо конкретних прикладів платника податків.
Приклад 1.
Орендодавець – фізична особа. Згідно з умовами договору оренди нерухомого майна або оренди житлового приміщення, орендна плата сплачується як передплата не пізніше 30 числа місяця напередодні місяця в якому орендар користується майном.
Перша подія – передплата 30.11.2024, утримання військового збору при сплаті авансового платежу здійснено за ставкою 1,5 відсотка, до моменту набрання чинності змін до ПКУ у розмірі 100 відсотків орендної плати. Сплата податків проведена 30.11.2024, дані відображені в Додатку 4ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4 (далі – Додаток 4ДФ).
Друга подія - акт виконаних робіт, буде надано 31.12.2024 (5%) після набрання чинності змін до ПКУ.
Приклад 2.
Підрядник – фізична особа. Згідно з умовами договору підряду, вартість робіт сплачується як передплата не пізніше 30 числа місяця напередодні місяця початку робіт.
Перша подія – передплата 31.10.2024, утримання військового збору здійснено за ставкою 1,5%, до моменту набрання чинності змін до ПКУ, у розмірі 100% вартості робіт. Сплата податків проведена 31.10.2024, дані відображені в Додатку 4ДФ.
Друга подія:
- перший акт виконаних робіт надано 30.11.2024 (1,5%) на 50 відсотків виконаних та прийнятих робіт;
- другий акт виконаних робіт було надано після внесення змін до ПКУ, 31.12.2024 на 50% виконаних та прийнятих робіт.
Платник запитав щодо наведених прикладів:
- Чи потрібно при нарахуванні акту виконаних робіт у грудні 2024 року додатково утримувати різницю військового збору у розмірі 3,5%?
- Якщо так, то за чий рахунок (орендодавець/підрядник чи підприємство) необхідно провести коригування доплати до бюджету у розмірі 3,5 відсотка, так як це сума є переплатою «на руки» орендодавцю/підряднику?
Податківці пояснили наступне.
Дохід у вигляді орендної плати, нарахований юридичною особою (орендарем) на користь фізичній особі (орендодавця) до 01 грудня 2024 року, у першому прикладі це листопад 2024 року, оподатковується військовим збором за ставкою 1,5%, незалежно від дати оформлення акту виконаних робіт та дати фактичної виплати.
Дохід у вигляді вартості робіт відповідно до умов цивільно-правового договору, нарахований (у даному випадку орган ДПС ототожнює аванс з нарахуванням саме через те, що це перша подія та був утриманий військовий збір - ред.) юридичною особою (замовником) на користь фізичній особі (виконавцю) до 01 грудня 2024 року. У другому прикладі, це жовтень 2024 року, оподатковується військовим збором за ставкою 1,5%, незалежно від дати оформлення акту виконаних робіт та дати фактичної виплати.
Приклад 3.
Підприємством нараховано дивіденди у липні 2024 року, утримання військового збору здійснено за ставкою 1,5%, до моменту набрання чинності змін до ПКУ, але не виплачені. Сплата податків проведена 31.08.2024, дані відображені в Додатку 4ДФ.
Друга подія – виплати дивідендів заплановані на 31.12.2024 (5%) після набрання чинності змін до ПКУ.
Платник запитав щодо цієї ситуації:
Чи потрібно при сплаті доходу у вигляді дивідендів у грудні 2024 року, при умові, що 31.08.2024 сплачено податки, додатково утримувати різницю військового збору у розмірі 3,5%?
Податківці пояснили, що дохід у вигляді дивідендів, нарахований резидентом – платником податку на прибуток підприємств на користь засновника – фізичної особи – резидента до 01 грудня 2024 року оподатковується військовим збором за ставкою 1,5%
Приклад 4.
Після 01.12.2024 підприємство нараховує дивіденди за минулий рік. У даному випадку оподатковуваний дохід, який виник в період дії, ставка військового збору складає 5 відсотків, проте дохід нараховано за періоди, коли діяла ставка 1,5%
Платник запитав:
За якою ставкою 1,5, чи 5% утримувати військовий збір?
На думку податківців, дохід у вигляді дивідендів, нарахований резидентом – платником податку на прибуток підприємств на користь засновника – фізичної особи – резидента після 01.12.2024 буде оподатковуватися військовим збором за ставкою 5 відсотків, незалежно від того, що такий дохід нараховується за податкові періоди до 01.12.2024, оскільки відповідно до ПКУ, зазначений дохід є доходом звітного періоду в якому він безпосередньо буде нарахований (виплачений), а не періоду, за який він нарахований.