Поточний ремонт чи поліпшення орендованого майна: як розмежувати витрати

У підпункті 1.2 Примірного переліку послуг з утримання будинків і споруд та прибудинкових територій та послуг з ремонту приміщень, будинків, споруд, затвердженого наказом Державного комітету України з питань житлово-комунального господарства від 10.08.2004 №150 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) (далі – Перелік), наведено перелік робіт, які відносяться до поточного ремонту. Зокрема, до поточного ремонту відносяться: частковий ремонт покрівлі із рулонних матеріалів (пп.1.2.6.11); ремонт насосів, вентиляторів, двигунів, ґрат та жалюзі вентиляцій. (пп.1.2.6.11); ремонт та утеплення водонапірних баків на горищах будівель, обладнання їх кришками, що запираються, ремонт арматури (пп.1.2.12.3); утеплення кутів будівель, що промерзають, з внутрішнього боку приміщення (пп.1.2.2.14); додаткове утеплення металевих балок на горищі з улаштуванням дощатих коробів та засипанням їх утеплювачем (пп.1.2.5.5); ремонт утеплення розширювальних баків на горищі, зливних та повітряних труб, вантузів тощо (пп.1.2.11.8); частковий ремонт вентиляційних коробів у приміщеннях з укріпленням існуючих плит та промазуванням тріщин, укріплення вентиляційних жалюзійних ґрат (пп.1.2.11.5); ремонт ізоляції на трубопроводах (пп.1.2.14.4).

14.07.2020 між ПП «Август-Плюс» (замовник) та ПП «Профремонт» (підрядник) укладено договір на виконання ремонтно-будівельних робіт з поточного ремонту №14/07/20, за умовами якого замовник доручає, а підрядник виконує власними та залученими силами та засобами всі передбачені договором роботи, забезпечує необхідну якість робіт у відповідності з ДБН, ДСТУ, БНіП та інших нормативних документів, здає їх в обумовлені строки замовнику з передачею всієї виконавчої документації, усуває зауваження та дефекти, допущені з його вини, а замовник зобов`язується прийняти і оплатити роботи (т. 1 а.с. 154-156).

Виконання робіт підтверджується актами приймання виконаних будівельних робіт форми КБ-2в та довідками про вартість виконаних будівельних робіт та витрати форми КБ-3.

Зі змісту актів виконаних робіт вбачається, що ПП «Профремонт» виконував наступні будівельні роботи: заміну потолочних плит, плитки стін, утеплення фасаду, потолка, ремонт стін, виконання перегородок з газоблокві, ремонт полів, внутрішнє опорядження стін.

Суд першої інстанції вірно зауважив, що положеннями ДБН А.2.2-3-2014 «Склад та зміст проектної документації на будівництво» надано визначення:

1. п. 3.2 Будівництво – нове будівництво, реконструкція, капітальний ремонт та технічне переоснащення об`єктів будівництва.
2. п. 3.7 Капітальний ремонт – сукупність робіт на об`єкті будівництва, введеному в експлуатацію в установленому порядку, без зміни його геометричних розмірів та функціонального призначення, що передбачають втручання у несучі та огороджувальні системи при заміні або відновленні конструкцій чи інженерних систем та обладнання у зв`язку з їх фізичною зношеністю та руйнуванням, поліпшення його експлуатаційних показників, а також благоустрій території. Капітальний ремонт передбачає призупинення на час виконання робіт експлуатації об`єкта в цілому або його частин (за умови їх автономності).
3. 3.21 Реконструкція – перебудова введеного в експлуатацію в установленому порядку об`єкта будівництва, що передбачає зміну його геометричних розмірів та/або функціонального призначення, внаслідок чого відбувається зміна основних техніко-економічних показників (кількість продукції, потужність тощо), забезпечується удосконалення виробництва, підвищення його технікоекономічного рівня та якості продукції, що виготовляється, поліпшення умов експлуатації та якості послуг. Реконструкція передбачає повне або часткове збереження елементів несучих і огороджувальних конструкцій та призупинення на час виконання робіт експлуатації об`єкта в цілому або його частин (за умови їх автономності).

Проведення капітального ремонту та реконструкції дійсно передбачають призупинення на час виконання робіт експлуатації об`єкта в цілому або його частин.

Так, враховуючи, що ремонтні роботи орендованого приміщення, що здійснювались ФОП ОСОБА_5 відповідно до умов договору підряду №01/11/2022 року, на загальну суму 501 045 грн включаючи вартість виконаних робіт на суму 136 150 грн та використаних матеріалів на загальну суму 364 894,91 грн, не пов`язані із модернізацією, модифікацією, добудовою, дообладнанням, реконструкцією, що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, які первісно очікувалися від його використання, тому такі витрати не відображались Товариством як капітальні інвестиції у створення (будівництво) інших необоротних матеріальних активів, а понесені витрати відображені як витрати періоду згідно вимог п.5,7 НПСБО 16.

Наказом про облікову політику підприємства також передбачено, рішення про те, чи приведуть здійснювані ремонтно-будівельні роботи до збільшення майбутніх економічних вигод приймається керівником із оформленням відповідного наказу (п.2.12 Наказу про облікову політику №1/01.07.202ІОП від 01.07.2021 р.).

Зважаючи що ремонтні роботи орендованого приміщення, що здійснювались ФОП ОСОБА_5 не пов`язані із модернізацією, модифікацію, добудовою або реконструкція такого об`єкта, то такі витрати, відповідно до діючого Наказу про облікову політику Вих. №1/01.07.2021ОП від 01.07.2021року не розцінювались Товариством такими, що призведуть у майбутньому до збільшення економічних вигод, а отже, понесені витрати на ремонт орендованого приміщення, що проводився у відповідності до наказу б/н від 01.11.2022 року, Товариством не капіталізувались, а відображені як витрати періоду згідно вимог п.5,7 НПСБО 16.

Подібна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 21.03.2024 по справі №640/12797/22.

Верховний Суд у постанові від 10.04.2020 у справі №1440/1967/18 вказав, що саме керівник підприємства з урахуванням результатів аналіз у поточної ситуації і їх істотності вирішує як класифікувати видатки. Тобто, керівництво підприємства визначає, які роботи вважаються поліпшенням об`єкта основних засобів, а які пов`язані з підтримкою їх в робочому стані. Залежно від цього видатки відображаються або як капітальні інвестиції з наступним збільшенням первісної вартості об`єкта основних засобів, або як видатки поточного періоду. Саме вид фактично здійсненого поліпшення визначає порядок обліку витрат підприємства на проведення такого. З наведеного випливає, що проведення поліпшення об`єкта передбачає вдосконалення конструкції, що забезпечує підвищення продуктивності об`єкта, який модернізується, сприяє розширенню його технологічних можливостей, досягненню економії ресурсів, покращення умов праці тощо. Здійснення ж ремонту полягає у частковому відновленні окремих об`єктів для підтримання їх робочому стані.

Водночас, Відповідачем жодним чином не доведено, що ремонтні роботи, які були здійснені підприємством, носили ознаки модернізації, модифікації, добудови або реконструкції(поліпшення).

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що у чинному законодавстві щодо обліку основних засобів відсутні визначення капітальний або поточний ремонт, що надає можливість підприємству включати витрати по ремонту (капітальному та поточному) до поточних витрат.

…

Саме керівник підприємства, з урахуванням результатів аналізу поточної ситуації і їх істотності, вирішує як класифікувати видатки. Тобто, керівництво підприємства визначає, які роботи вважаються поліпшенням об`єкта основних засобів, а які пов`язані з підтримкою їх в робочому стані. Залежно від цього видатки відображаються або як капітальні інвестиції з наступним збільшенням первісної вартості об`єкта основних засобів, або як видатки поточного періоду. Саме вид фактично здійсненого поліпшення визначає порядок обліку витрат підприємства на проведення такого. З наведеного випливає, що проведення поліпшення об`єкта передбачає вдосконалення конструкції, що забезпечує підвищення продуктивності об`єкта, який модернізується, сприяє розширенню його технологічних можливостей, досягненню економії ресурсів, покращення умов праці тощо. Здійснення ж ремонту полягає у частковому відновленні окремих об`єктів для підтримання їх в робочому стані.

…

При цьому назва в актах виконаних робіт капітальний ремонт не може сама по собі бути єдиним і достатнім доказом проведення саме капітального ремонту і розгляду відповідних витрат як капітальних інвестицій, і мати наслідком обов`язкове врахування у складі амортизації основних засобів.