У 2024 році орендар перерахував орендодавцю гарантійний платіж відповідно до договору оренди як оплату останнього місяця оренди. Орендодавець склав та зареєстрував податкову накладну, а орендар включив її до податкового кредиту. У 2026 році договір оренди достроково розірвано, гарантійний платіж повернуто орендарю. На дату повернення коштів орендодавець уже не є платником ПДВ. Яким чином орендар має відобразити в податковому обліку з ПДВ операцію повернення гарантійного платежу в зазначеній ситуації?
Слід зауважити, що в описаній ситуації «гарантійний платіж», про який йдеться в питанні, за своєю сутністю є попередньою оплатою вартості послуг з оренди (оскільки, як зазначено, він є оплатою за останній місяць оренди).
У випадку повернення постачальником суми попередньої оплати послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до відповідної податкової накладної.
Однак, з урахуванням норм п.п. 192.1.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) покупець зобов’язаний зменшити податковий кредит незалежно від факту реєстрації в ЄРПН відповідного розрахунку коригування.
Отже, якщо у постачальника на дату повернення коштів покупцю відсутня можливість зареєструвати в ЄРПН розрахунок коригування до відповідної податкової накладної (зокрема у зв’язку з анулюванням його реєстрації платником ПДВ), покупець зобов'язаний зменшити податковий кредит шляхом нарахування податкових зобов'язань з ПДВ з використанням механізму, визначеного п. 198.5 ПКУ та скласти і зареєструвати в ЄРПН відповідну податкову накладну
Джерело: Лист ДПС від 13.03.2026 №289//2/99-00-21-01-01-02
Читайте більше:
Податкова декларація з ПДВ із додатками: інструкція заповнення
Реєстрація ПН та РК: строки, штрафи
Коли ДПС блокує ПН у 2026 році
Знижка на товар через пошкоджену упаковку: правила обліку
Як розблокувати ПН у 2026 році
