Що таке фактична перевірка та чим вона відрізняється від планової
Фактична перевірка – це винятковий захід податкового контролю, який проводиться без попередження підприємця.
На відміну від планових перевірок, які призначаються заздалегідь із повідомленням за 10 днів, фактична перевірка може розпочатися несподівано.
Детальніше у статті «Як проводять та що перевіряють під час фактичної перевірки»
Підстави для проведення фактичної перевірки:
- звернення (скарги) покупця про порушення продавцем норм законодавства;
- виявлення фактів порушення під час попередніх перевірок інших суб’єктів господарювання;
- контроль за готівковими розрахунками та наявністю РРО;
- перевірка дотримання вимог щодо маркування підакцизних товарів (пп. 80.2.3 Податкового кодексу України, далі – ПКУ).
Проблема: Податківці часто зловживають цією підставою, посилаючись на «внутрішні доповідні записки» замість реальних скарг від споживачів.
Податкова інспекція провела фактичну перевірку ФОП, посилаючись на «звернення споживача». Підприємець оскаржив перевірку, вказавши, що жодної реальної скарги від покупця не було – податківці надали лише власну «доповідну записку» без підтвердних документів. Місцеві суди відхилили скаргу ФОП, формально визнавши, що «наказ про перевірку є, підстава вказана – значить все законно».
Верховний Суд у постанові від 24.12.2025 у справі №580/4426/25 скасував рішення нижчих інстанцій та вказав на грубі порушення.
Суд наголосив: якщо підставою фактичної перевірки є звернення покупця згідно з пп. 80.2.3 ПКУ, таке звернення має бути належним чином оформлене та зареєстроване. Суд не може обмежитися формальним посиланням на «доповідну записку» ДПС або внутрішній документ податкової.
Суд зобов’язаний перевірити суд при оцінці законності перевірки:
- Дослідити саме звернення споживача, а не його переказ. Суд має вимагати оригінал або копію звернення від покупця.
- Перевірити, чи відповідає звернення вимогам Закону України від 02.10.1996 №393/96-ВР «Про звернення громадян» (далі – Закон про звернення громадян). Якщо «звернення» не містить цих елементів – воно не може бути підставою для перевірки.
- Встановити, чи стосується звернення конкретного платника податків
- Оцінити зміст звернення: хто є заявником, чи містить звернення інформацію про дату та предмет придбання товару/отримання послуги, Чи є опис обставин, які заявник вважає порушенням
Якщо звернення:
- відсутнє в матеріалах справи;
- не відповідає вимогам Закону про звернення громадян;
- не стосується конкретного платника податків;
- не містить конкретного опису порушення;
підстави для фактичної перевірки вважаються недоведеними, а сама перевірка може бути визнана незаконною судом. Усі донарахування податків та штрафи на підставі такої перевірки підлягають скасуванню.
Хто є «особою, яка фактично здійснює розрахункові операції»
Верховний Суд чітко вказав:
не будь-який працівник або особа, яка перебуває в торговельному приміщенні, є «особою, яка фактично здійснює розрахункові операції».
Ця особа має бути наділена повноваженнями:
- приймати оплату готівкою від покупців;
- приймати оплату платіжними картками або іншими платіжними засобами;
- видавати покупцям решту коштів;
- проводити розрахунок за товар або послугу;
- оформлювати та видавати розрахункові документи (чеки, квитанції, накладні).
Вирішальним є реальне виконання розрахункових дій, а не посада, назва функцій чи формальна присутність у торговельному приміщенні.
Верховний Суд акцентував: податковий орган та суди нижчих інстанцій зобов’язані не просто формально зафіксувати факт вручення документів, а достеменно з’ясувати правовий статус особи, яка їх підписала.
Якщо під час судового розгляду встановлено, що документи були вручені особі, яка:
- не є працівником ФОП,
- не має підтверджених повноважень,
- не здійснює розрахункові операції від імені підприємця,
така перевірка визнається незаконною, а всі донарахування податків та штрафи підлягають скасуванню.
Джерело: Команда адвокатів Богдана Янківа
Читайте більше:
Увага! Листи від Держпраці через низьку зарплату
Податкові перевірки 2026: хто у полі зору фіскалів і чому
Камеральні перевірки: строки, штрафи та оскарження результатів
Як ДПС формує план-графік перевірок на 2026 рік
Недопуск до податкової перевірки: правила та ризики
